债务重组新旧准则对比会计0402蒋叠采.ppt

债务重组新旧准则对比;一.背景介绍:;二.有关债务重组的定义:;续前:;续前:;续前:;三,具体的会计处理:;例1：2006年3月10日，债权人乙公司与债务人甲公司就20万元的应收账款达成重组协议：甲公司用银行存款18万元于当日付请欠款。假定乙公司已为该项应收账款计提了坏账准备3万元。 则会计分录如下： 甲公司（旧准则下） 借：应付账款 20万 贷：银行存款 18万 资本公积——其他资本公积 2万 （新准则下） 借；应付账款 20万 贷：银行存款 18万 营业外收入——债务重组收益 2万 乙公司（新旧准则下相同） 借：银行存款 18万 坏账准备 2万 贷：应收账款——甲公司 20万;2．以非现金资产清偿债务方式：按照新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，确认为资产转让损失，计入当期损益：债权人应将对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。这里简单举例说明：;例2：2005年12月1日，甲公司从乙公司购入原材料一批，价款10万，增殖税1.7万元，代垫运杂费0.3万元。.双方商定于2006年2月5日结清货款.，乙公司于当年年末已计提坏账准备1万元。2006年2月5日，甲公司因财务困难，与乙公司达成重组协议：甲公司以设备一台。原价15万元，已计提折旧3万元，公允价值10万元。偿还全部债务。乙公司将受让的设备作为固定资产管理。 则会计分录如下： 甲公司债务账面价值=12万元 甲公司转让设备的公允价值=10万元 甲公司获得的债务重组收益=12-10=2万元 甲公司获得的资产转让收益=转让设备的公允价值—设备的账面价值=10-（15-3）= -2万元;续前:;续前:;3, 债务转资本 债务人： 新准则规定：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组的利得。相对而言旧准则就显得过于简单了：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份的面值之间的差额确认为资本公积。;债权人： 债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计入当期的损益。再来看看旧准则的相关规定：债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将重组债权的账面价值确认为受让资产的入账价值。 我们不难看出，在这一点上，新旧准则存在着很大的差别，主要的原因是因为引如了公允价值这个概念。让我们具体的来看个例子。;例3：2004年3月10日，红光公司销售一批材料给通宇公司，同时收到通宇公司签发并承对的一张面值200000元，利率7%，期限6个月，到期还本付息的票据。9月10日，通宇公司发生财务困难。无法支付票款。经协商，红光公司同意通宇公司以其普通股抵偿票款。通宇公司用于抵债的普通股为20000，每股面值为1元，每股市价为9元。假定印花税税率为0.4%???不考虑其他的税费。 债务人（通宇公司） 借：应付账款 207000 贷：股本 20000 银行存款 720 资本工积 186280 债权人（红光公司） 新： 借：长期股权投资 180000 营业外支出 27720 贷：应收账款 207000 银行存款 720 旧： 借：长期股权投资 207720 贷：应收账款 207000 银行存款 720;4,修改其他债务条件 债务人：