审计证据-审计工作底稿.ppt

第五章 审计证据与审计工作底稿;导入案例: 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。 讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？;第一节 审计证据;;审计证据按来源分为内部证据和外部证据。 内部证据：由被审计单位产生和处理的证据。如职工工时记录、收货单等。其证明力低于外部证据，其客观性较差。 内-外证据：由被审计单位产生，但通过外部单位的活动加以处理。如被审计单位签发的支票。证明力高于纯粹内部证据。;;;书面证据：文件证据。指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。包括审计人员从被审计单位或其他单位取得的证据和审计人员自己编制的书面材料。被称为基本证据。 口头证据：被审计单位有关人员对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。口头证据证明力比较差，但有助于审计人员发现有价值的线索。;环境证据：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，??称状况证据。具体包括: 企业的内部控制情况 企业管理人员的素质 各种管理条件和水平。 环境证据不是直接证据，它有助于审计人员发现有价值的线索，合理安排审计工作。;;二、审计证据的特性和证据的证明力;充分性的衡量;充分性和适当性不可完全替代：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 ;中天勤签字注册会计师玩忽职守(审计证据是否充分?) 这是一份银广夏造假大帐:1998年至2001年间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元。虚增利润77156.7万元，1999年至2001年分别虚增利润17781.86万元、56704.74万元、894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、14940.1万元、255.71万元。 2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，调查证实,中天勤对天津广夏1999\2000年银行存款余额，未实施有效的 检查及函证程序，确认虚假出口收入时，没有向海关函证，对公司出口产品收款金额及购买原材料付款金额，没有向银行函证。2000年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。 ;相关性的衡量;证据的可靠性;直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。;举例;【答案】 （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。;评价充分性和适当性时的特殊考虑;审计证据可靠性的衡量案例：“黎明股份”：给审计师挖了一个陷阱 造假事实： 黎明股份（600617），1999年年度报告中，虚增资产8996