全面营改增后增值税会计处理.docVIP

PAGE  PAGE 14 全面营改增后增值税会计处理 作者：靳万一 营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。 营改增后，纳税人最关心的是会计核算如何处理，对于原营业税的企业，未实行增值税，那么，营改增后，必须了解营改增会计处理办法。 “营改增”后，试点纳税人在进行增值税的相关会计处理时，需要按照《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会[1993]83号）、《财政部关于减免和返还流转税的会计处??规定的通知》(财会字〔1995〕6号?)、《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字〔1995〕22号）、《增值税日常稽查办法》(国税发［1998］044号)、《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》(国税发[2010]40号)、《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）规定设置相关科目进行增值税会计处理。 第一节 会计科目设置 一、一般纳税人会计科目设置： 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”二级科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”二级科目；一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给其他纳税人价款的，应在“应交增值税”二级科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏。 (一)“应交增值税”二级科目 一般纳税人大部分经济内容是通过“应交税费——应交增值税”二级科目的借方、贷方设置专栏进行明细核算。 借方设置专栏： 1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。 2.“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。 3.“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。 4.“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。 5.“ 营改增抵减的销项税额”专栏，记录企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。 6.“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 贷方设置专栏： 7.“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。 8.“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。 9.“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 10.“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 (二)“未交增值税”二级科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 (三)“待抵扣进项税额”二级科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 (四)“增值税留抵税额”二级科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。　　二、小规模纳税人会计科目设置： 小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，“借方”记录企业已缴纳的增值税额和营改增抵减的销项税额；“贷方”记录企业提供应税服务应收取的增值税额；期末贷方余额表示未交增值税额、期末借方余额表示多交增值税额。 第二节 具体会计处理办法 一、增值税一般纳税人的会计处理： (一)“应交增值税”二级科目的会计处理： 借方专栏： 1、进项税额 ⑴一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务： 取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可