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动漫影视作品相关经济事项的会计处理 作者：杨新春 《中国注册会计师》2010-08期总第135期 前言：经济的发展推动产业的升级，目前我国经济也出现了一些新的独特的企业盈利模式，比如动漫影视作品推动动漫衍生品的市场扩展，同时动漫衍生品强化推动动漫影视作品的价值传导的盈利模式。但现行企业会计准则中并没有相应的准则对动漫影视作品的会计处理进行相关的规定。本文从动漫影视作品带动动漫衍生品的盈利模式出发，探讨相关经济事项的会计处理问题。 一、动漫衍生品与动漫影视作品结合的盈利模式简单分析 ? 动漫衍生品的种类非常丰富，生活中随处可见的人造物品都可以通过授权的方式印上各类动漫形象造型，而这些由动漫形象开发出的产品均可以称为动漫衍生品。 动漫影视作品的赢利点不在于其播放收入（由于目前电视台购片价格相对较低，使得国内动漫公司通过播放收入仅能收回成本的10%-30%。一般而言，动漫公司制作动漫影视作品的成本每分钟1万元以上，而卖给电视台通常仅为每分钟20元至800元不等），而在于动漫形象的品牌授权和衍生品产业化。谁的品牌授权做的好，动漫衍生品开发成功，谁就能掘取到动漫产业最丰厚的收益。在日本和欧美等国家，动漫公司都是通过构建完整紧密的动漫产业链，以动漫影视作品播放收入、图书和音像制品的销售收入来收回成本，以动漫品牌形象授权取得收益，并依托大量的衍生产品销售获取丰厚的回报。 以美国迪斯尼公司的米奇为例，其开发出来的衍生品已超过三万种，动漫影视作品的最大经济利益还是通过玩具、文具、服装、鞋帽、食品、日用品、游戏等常规产品动漫化来获得的。动漫衍生作品与动漫影视作品结合的模式是通过动漫内容和形象提升动漫衍生品的品牌附加值，实现动漫衍生品与动漫影视作品的融合，是以市场化为核心、产业化为导向，通过动漫衍生品的设计和开发与动漫内容策划、制造紧密结合，开展产业运营和动漫内容创作一体化的发展模式。该模式通过塑造成功的动漫形象以服务和驱动动漫衍生品的升级和发展，并运用产业的盈利反哺动漫影视作品的成长，不断打造出深入人心的动漫形象，并进一步促进产业的发展，从而形成一种良性互动的产业结构。 二、动漫影视作品拍摄过程中的会计处理 动漫影视作品一般的预计回报期都不长，具有周转速度快、变现能力强的特点，查阅国内外相关公司的年报均在存货中核算。之前我国《电影企业会计核算办法》规定公司所拥有的影片（包括影片著作权、使用权等），在法定或合同约定的有效期内均作为流动资产核算。动漫影视作品的拍摄一般分为委托拍摄和自制两种形式。 委托拍摄的动漫影视作品的会计处理一般为：在委托摄制过程中，按拍摄合同约定预付给受托方的制片款项在预付款项按受托方和动漫影视作品名称明细核算，同时为公司为动漫影视作品发生的配音、剪辑等直接费用按动漫影视作品名在“存货-在产品-动漫影视作品”中核算，当动漫影视作品完成摄制并达到预定可使用状态时，按与受托方结算的金额以及公司为该动漫影视作品发生的录歌、配音、剪辑等直接费用结转“存货-产成品-动漫影视作品”。 公司自制动漫影视作品的会计处理一般为：动漫影视作品发生的所有拍摄费用按动漫影视作品名在“存货-在产品-动漫影视作品”中分明细核算，当动漫影视作品完成拍摄并达到预定可使用状态时，按公司为该动漫影视作品发生的直接费用结转“存货-产成品-动漫影视作品”。 三、动漫影视作品产业化过程中的会计处理 动漫影视作品产业化过程，采用产业运营与动漫形象创作一体化的盈利模式，无外乎动漫形象对外授权和动漫形象自主开发两种方式。 动漫形象对外授权是让渡资产使用权的方式之一，因动漫影视作品的对外授权收入是逐步取得的，将动漫影视作品的成本资本化，在取得收入的期间内逐步摊销一般都没有异议。 而在动漫形象自主开发工程中，当动漫形象影视作品独立产生的现金流入不足以收回成本时，在将其费用化抑或资本化在实务中存在不同看法。费用化的观点认为，动漫影视作品在实际播放过程中若要求电视台同时插播其相应的动漫衍生品的广告时，一般动漫影视作品是免费提供给电视台播放甚至支付少量费用给电视台来判断，动漫影视作品只是作为动漫衍生品的营销手段，相当于自行制作的广告，应首次在电视台播放时将其成本全部转为当期费用。资本化的观点认为，从受益角度看，动漫影视作品的播放收入不能弥补其拍摄成本，但公司因动漫影视作品的播放，动漫形象的受众增加，采用动漫形象的衍生品销量大增，且衍生品的定价权增加，单价相应提高，故其价值体现在带动衍生品的销售和毛利率的提高上面，能够为企业带来未来的经济利益，符合资产确认的基本条件，就其能够为企业带来未来经济利益的方式而言是在企业内部使用，故按其相应的动漫衍生品的生命周期（即取得绝大部分收入的期间）来摊销。 换个角度从盈利模式看，动漫影视作品通过循环连续播放，在目标人群中逐步树立起形象