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完善高等学校内部控制的对策分析 忻州师范学院 张芳梅 034000 　 摘要：目前,高等学校内部控制的现状很不理想,由于内部控制的薄弱,导致高等学校违法乱纪现象层出不穷, 高校职务犯罪的案件呈上升趋势。 高校职务犯罪既损害了高校的形象,又损害了国家的利益。随着市场经济的发展和教育体制改革的深入,高等学校建立完善的内部控制制度已势在必行。本文通过对高等学校内部控制基本内容阐述的基础上，分析了目前高等学校内部控制存在的问题，并提出了改善这些问题的对策。 关键词： 高等学校 ； 内部控制 ；对策 　内部控制，美国注册会计师协会于1996年发布的《审计准则公告第78号》将其定义为:“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程,旨在为下列目标提供合理保证:(1)财务报告的可靠性;(2)经营的效果和效率;(3)符合适用的法律和法规。”该准则将内部控制划分为五种成分,它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。内控制度具有保证会计记录可靠、及时提供可靠的财务信息、减少费用、增加盈利、减少和避免无意识风险、预防、查核和纠正错误与弊端、保证正确履行所授予的职责等作用。当前,大量实践已经证明,内部控制制度虽然是现代企业加强财务管理、提高经营效率、保证财务安全、实现经营方针和目标的有效工具和手段,但已不再是企业的专利,它已被广泛运用于社会经济的各个领域,并且发挥着越来越重要的作用。当然高校也不例外。随着市场经济的发展,高等学校的资金来源发生了改变,办学资金的筹措渠道也由原单一的财政拨款扩展到事业收入(主要是教学收入如学费收入等,科研收入如科技开发、转让、咨询等收入)、经营收入、捐赠收入 等。另外，随着高等教育由精英型向大众型的转变,高校规模的扩张,银行贷款在目前高校的办学资金中所占比例越来越大,其总额甚至超过了其他资金的总和。因此高校的经济活动也日益复杂,高校之间的竞争也日趋激烈,外延要迅速扩大规模,内涵要提高自己的办学水平。内部控制的目标也更加明确,高校作为一个非营利组织,其内部控制的目标可概括为两个方面:一是合法合规经营,保证会计信息真实可靠、确保财产安全;二是效益性,保证高校管理政策的贯彻实施和效益目标的实现。由于我国高校的所有权主体为国有,我们可以把高等学校内部控制的概念作简单归纳,即：高校管理阶层以制度、预算等为主要手段，通过规范和约束高校及其内设机构的经营和财务行为,保证国家法律法规、政策的贯彻执行,提高财政性资金的使用效益,确保事业发展目标实现的管理活动。 一、高等学校内部控制制度的基本内容 组织机构控制。组织机构控制是对本单位组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。主要是根据分工负责的原则,正确合理地划分单位内部各部门、各环节及有关人员的权限和责任 。健全有效的组织机构控制,可以使单位各部门、各环节协调一致,保证领导者统一有效地 指挥;可以及时发现和纠正工作中出现的问题,使各项活动有秩序、高效率地进行。 人员素质控制。人员素质控制是指采用一定的方法和手段对教职工的思想品德、业务技能和工作能力的控制,以保证组织中的各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质。控制的方法主要有;(1)实行招聘制。按工作需要,聘用政治和业务素质相称的人员,随时罢免不称职或者有问题的人员;(2)实行考评制。对在职人员应加强培训,使其不断更新知识,提高业务能力。在严格考核和评审的基础上,实行奖励机制,并随时大胆选拔脱颖而出的高智能人才,让其担任重要职务。使其能为单位的发展贡献聪明才智。 职务分离控制。职务分离控制是指对不相容职务进行分离所形成的控制。这里所说的不相容职务是指互相关联的若干项职务集中于一个人办理容易产生错误和弊端并不容易被发现的职务。这些职务主要有:(1)授权某项业务的职务与执行该项业务的职务要分离;(2)执行某项业务的职务与记录该项业务的职务要分离;(3)保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离;(4) 执行某项业务的职务与审核该项业务的职务要分离;(5)记录总账的职务与记录明细账的职务要分离。健全有效的职务分离控制,可以避免或减少因工作职务之便发生错误和弊端 ，保证各项工作合理合法地进行。 授权控制。授权控制是指单位内部各级工作中只有经过授权批准,才能执行有关经济业务的控制。健全有效的授权控制,可以使各级工作人员按其被授予的权限办事,使授权人通过各种信息反馈对被授权人的经济行为进行事前、事中和事后控制。 财产管理控制。财产管理控制是为保证单位财产安全完整所进行的控制。主要内容包括:财产购建或调入的控制、财产使用的控制、财产损耗的控制、财产清理的控制以及财产保管的控制等。 业务程序控制。业务程序控制是指通过制定标准和规范手续对业务活动与管理活动所进