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第四章股权取得日以后合并报表的编制
购买日;第一节 同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制;一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制(一)全资子公司股权取得当年合并报表的编制;2006年12月31日:甲公司会计分录:
借:长期股权投资 100
资本公积 18
贷:银行存款 118;股权取得日合并财务报表工作底稿
2006年12月31日 单位:万元; 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元,当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利2万元。
;第一步:将子公司的长期股权投资调整为权益法。
调整分录:
借:长期股权投资 10
贷:投资收益 10
借:长期股权投资 8
贷:资本公积 8
借: 投资收益 2
贷:长期股权投资 2
调整后,
母公司对子公司长期股权投资余额
=100+10+8-2=116(万);第二步:抵消集团内部所有的内部交易。
①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。
②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。
抵消分录:
①借:股本 60
资本公积 18
盈余公积 1
未分配利润 37
贷:长期股权投资 116
; 抵消分录: ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。
理由:合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度,反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此,子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额,包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。
②借:投资收益 10
未分配利润——年初 30
贷:提取盈余公积 1
对所有者(或股东)的分配 2
未分配利润——年末 37
借:资本公积 30
贷:未分配利润——年初 30;项目;项目;(二)全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制
例题2:沿用前例,2008年,子公司实现净利润8万元;子公司按净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利3万元。
母公司的会计分录:
借:应收股利 3
贷:投资收益 3
借:银行存款 3
贷:应收股利 3
;第一步:编制合并财务报表时的调整分录:
——将子公司的长期股权投资调整为权益法。
借:长期股权投资 16
贷:未分配利润—年初 8
资本公积 8
借:长期股权投资 8
贷: 投资收益 8
借: 投资收益 3
贷:长期股权投资 3
调整后,母公司对子公司长期股权投资余额
=116+8-3=121(万);第二步:抵消集团内部所有的内部交易。
①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。
②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。
抵消分录:
①借:股本 60
资本公积 18
盈余公积 1.8(1+0.8)
未分配利润——年末 41.2 (37+8-0.8-3)
贷:长期股权投资
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