对借贷记账法记账规则质疑.docVIP

-  PAGE 8 - 对“借贷记账法记账规则”的质疑 孙继义 [摘要] 借贷记账法是目前各国普遍使用的一种记账方法。其记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。但是，在实际的账务处理中，完全遵循这种记账规则来处理账务，不是与账户登记的内容相违背，就是无法进行账务处理。笔者认为，只要不违背 资产=负债+所有者权益的资金平衡公式，也可以不遵循这种记账规则，编制借借相对或贷贷相对的会计分录。 [关键词]借贷记账法 质疑 借贷记账法是目前各国普遍使用的一种记账方法。它起源于1211年的意大利北部城邦佛罗伦萨。当时的借贷记账法基本还是单式记账法. 后来借贷记账法传到了热那亚, 热那亚人对该方法进行了改进,将每个账户都分为左和右对照式，分别用借方和贷方表示. 之后该方法又传到意大利名城威尼斯，威尼斯商人在此基础上进行了进一步的改进,又加入了收入、费用等损益账户和资本（权益）账户。人们称这种记账法为“威尼斯记账法”。 美国会计学家认为收入、费用和资本是复式记账的基础，称它为“经济账户”。增加了收入、成本、费用和资本账户，复式记账法就完善起来.。1494年意大利数学家巴其阿勒在他的《算术、几何与比例概要》一书中详细、全面、系统的介绍了借贷记账法，并从理论上给予必要的阐述，使它的优点及方法为世人所接受，是现代会计的开端。十八世纪，借贷记账法传到了英国，从此正式命名为复式簿记。以后人们所说的复式簿记，就是指借贷记账法。 清朝光绪年间，借贷记账法从 HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2wd=日本 \t _blank 日本传人中国。在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。 新中国成立成立后，我国曾经使用过借贷记账法（工业企业）、增减记账法（商业企业）、收付记账法（行政和事业单位）。1993年，我国会计准则规定逐步试点使用借贷记账法。1998年1月1日起，统一为借贷记账法。 借贷记账法，是以“借”、“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务都以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 这就是说，一笔经济业务或事项，只要一方记了借方，另一方就必须记贷方。如果一方记了贷方，另一方就必须记入借方。借和贷是对应的，平衡的。二者不能偏废。 但是，在实际的记账工作中，单纯遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行账务处理，会遇到很多困难。要么违背账户所设经济业务的内容，要么无法进行账务处理。笔者认为，只要不违背资金平衡公式，只要资产负债表的两方能够保持平衡，完全可以不遵循借贷记账法的记账规则进行账务处理。可以出现借借相等并对应（一方红字，另一方蓝字），或贷贷相对应并相等的会计分录。 笔者认为，在资产清查中的使用的“红字冲销法”，“应交税金—应交增值税”的会计处理，就无法遵循借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。一、“红字冲销法”无法遵循借贷记账法的记账规则。 在日常的会计业务处理中，难免会出现错帐。发现错账以后，就要根据不同情况，采用不同的更正方法更正。常用的错帐更正方法有：划线更正法、补充登记法和红字冲销法。 红字冲销法，又叫红字更正法。应用这种方法更正错账时，应先用红字填制一张记账凭证，在摘要栏注明“更正第x号凭证错误”。并据以用红字金额登记入账，以示冲销的错帐更正方法。 借贷记账法的记账规则要求：对于发生的每一笔经济业务或事项，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中予以登记，如果一个账户记入了借方，另一个账户就必须记入贷方。下面，举例说明错账更正为何不能遵循借贷记账法的记账规则。 【例1】某企业用银行存款6,000元支付短期借款利息。这项业务应借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。但在填制记账凭证时，误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目，并已登记入账。 原先的错误分录为： 借：管理费用 6 000 贷：银行存款 6 000 企业的短期借款利息，是企业的一种筹资费用，应当计入财务费用。因此，会计处理上 有两种方法可以选择： 一 是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证，并以红字金额入账后，再填制一张内容正确的蓝字记账凭证，据以入账。 会计分录为： （1） 借：管理费用 6 000 （红字） 贷：银行存款 6 000（红字） （2） 借：财务费用 6 000 贷：银行存款