小企业所得税稽查方法要点.docVIP

PAGE  PAGE 29 第七章 企业所得税稽查方法 一、知识点归集 1﹡﹡﹡.企业所得税法定税率。 （1）企业所得税的税率为25%，非居民企业取得企业所得税法第三条（三）款规定所得适用税率为20%。 （2）符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 （3）非居民企业取得企业所得税法第二十七条（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 2﹡﹡﹡.过渡性优惠税率（含定期减免税过渡）： （1）企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡： ① 自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年???20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年按25%税率执行。 ②新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。 享受上述过渡优惠政策的企业，是指2008年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行。 （2）对按照国发【2007】39号文件有关规定适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发【2007】39号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额施行减半征税。 对原适用24%或33%企业所得税率并享受国发【2007】39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25%税率计算的应纳税额施行减半征收。 3﹡﹡﹡.纳税地点的特殊规定（总分支机构汇总纳税办法的规定）： 总机构和分支机构纳税办法实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税的地方分享部分，25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。 统一计算，是指居民企业应统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构适用税率不一致的，应分别计算应纳税所得额、应纳税额，分别按适用税率缴纳。 分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。居民企业总机构、分支机构的所在地主管税务机关都有监管的责任，居民企业总机构、分支机构都要办理税务登记证并接受所在地主管税务机关的监督。 就地预缴，是指居民企业总机构、分支机构，应按本办法规定的比例分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。 汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。总分机构企业根据统一计算的年度应纳税所得额、应纳税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。 财务调库，是指财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。 4﹡﹡﹡.视同销售收入的确认： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财权或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 5﹡﹡﹡.关联交易的纳税调整： 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，主管税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 何为“关联关系”：一是在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制；二是直接或者间接地同为第三者控制；三是在利益上具有相关联的其他关系。 合理方法：主要包括可比非受控价格法，再销售价格法，成本加减法，交易净利润法，利润分割法，其他符合独立交易原则的方法。 6﹡﹡﹡.分期收款方式销售货物收入的确定： 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 7﹡﹡﹡.按完工进度或完成的工作量确认收入的规定： 企业从建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过几个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 8﹡﹡﹡.重点掌握管理费用、销售费用、财务费用的检查： （1）业务招待费的检查 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，