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小金库的主要表现形式以及审计方法 一、隐匿收入设立小金库 1、用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库” 【案例】：某公司在公司银行帐户之外使用公司印鉴另行开设银行帐户，将公司部分销售收入转入该帐户，使其成为“小金库”专户。 【审计方法】：可以通过向中国人民银行调查公司银行帐户开设情况，了解有无未在公司账内核算的银行帐户。应特别关注习惯使用现金结算的个体客户，大额现金收入最容易被截留形成“小金库”。 2、用资产处置、出租、使用费收入设立“小金库” 【案例】：某公司将门面房出租给某饭店，采取以消费支出抵顶出租收入方式，出租收入与招待支出均未入账，房产出租收入形成事实上的“小金库”。另外，通过检查还发现，公司有80平米的房产一套，每月出租价仅为400元/月，出租价大大低于市场价值；还有在柳巷房产一套，??出租收入，据公司人员解释，该房产为若干年前修建，由于无暖气设备一直无法出租，但经实地调查，该房产一直处于租赁状态。 【审计方法】：检查资产处置的相关手续是否完善，有无取得残值收入，残值收入是否公允。询问、实地观察公司的资产出租情况，检查公司的出租及使用费合同，关注有无未取得收入的情形以及价格是否公允。 3、用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库” 【案例】：某公司1998年取得上海石化股份公司股票，多年来账面一直无投资收益。经查，该收益已被采取各种方式转出成为“小金库”。由于该款项每次均等额转出，且投资收益与该支出款项均未入账，银行存款余额调节表也一直未反映，因此一直未予发现。 【审计方法】：对于股权、债权投资的收益情况，可采取函证方式证实。由于股权、债权投资的收益支付一般均比较规范，均通过银行转付，因此可以通过仔细核对银行对账单查出。 4、用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。 【审计方法】：对于这类收入，可通过阅读协议、合同等非财务信息找到相关线索。 二、虚列支出设立“小金库” 1、虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小金库”。 【案例】：某集团公司采用福利政策分配住房，为职工补贴250万元。由于国家已取消福利分房政策，于是便在其某工程项目中，与施工单位串通，通过施工单位开具发票，虚增工程成本，将250万元套取用于分房福利补贴。 【审计方法】：通过与工程概算比较，了解工程项目超概的主要原因及其合理性。通过收入、成本的配比原则，分析毛利率变动幅度较大的原因，并判断其合理性。通过了解其非财务事项、非经营事项，了解公司发生的重大事件。 2、虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用设立“小金库”。 【案例】：某公司利用市场推介理由，采取召开市场推介会形式，仅通过自制会议通知以及虚假酒店发票，不断套取资金成立“小金库”。 【审计方法】：通过税务网站查验发票的真伪，通过费用支出与获取效益的比较以及手续费、服务费等合同的相关规定，判断支出的合理性，为查找“小金库”提供线索。 3、虚列职工工资、职工福利费、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”。 【案例】：某公司通过虚列临时工人员编制，通过现金发放、非法代领该部分临时工人员工资及其福利等支出，形成“小金库”。 【审计方法】：随机抽取部分人员进行身份核实，检查有无为其上缴各类保险及公积金。 三、转移资产设立“小金库” 1、以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产设立“小金库”。 【案例】：某公司通过加大产品次品率，仅按次品价格入账，而将合格产品与次品价格的差额部分截留形成“小金库”。另外，该公司边角料率一直较高，出售边角料的收入也都作为了“小金库”。 【审计方法】：了解公司业务流程，合理估计实际次品率和边角料率，判断是否合理，并了解边角料的使用及入账情况。 2、以虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销等方式转移资产设立“小金库”。 【案例】：2005年执行《企业会计制度》前，各公司均实施了清产核资，核销了形成损失的投资及往来，但同时也为“小金库”埋下了伏笔。由于某公司债权的诉讼时效一直连续，在核销部分往来后又通过诉讼收回，但使其并未入账而是选择了将该往来款成为“小金库”。 【审计方法】：查阅核销资产的依据是否充分，诉讼时效是否连续，并采取询问律师和查阅会议纪要等形式，查找相关线索。 3、以虚假资产盘亏、毁损、报废等方式转移资产设立“小金库”。 【案例】：某公司有3辆面包车，将其中一辆汽车提供给税务专管员无偿使用，其余汽车销售，公司未将销售收入入账而是作为了“小金库”的资金来源之一。公司仍然按照原折旧方法将3辆汽车计提完折旧，然后采取虚假报废方式，资产原值与累计折旧对冲，将该资产从公司账面抹除。 【审计方法】：对资产进行