14中级财管060第8章成本管理0806.docVIP

PAGE  PAGE 4 （四）作业成本管理 1.含义 作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。 2.内容 作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观。 3.成本流程观 流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。 （1）成本动因分析 要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。 （2）作业分析 作业的 种类含义增值 作业是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业： （1）该作业导致了状态的改变； （2）该状态的变化不能由其他作业来完成； （3）该作业使其他作业得以进行。非增值 作业是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。 【例题11·判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需要通过持续改善来消除或逐步降低的成本。（ ） 【答案】× 【解析】非增值成本不仅指非增值作业发生的成本，还包括增值作业中因为低效率所发生的作业成本。 （3）作业成本管理中进行成本节约的途径 形式含义作业消除消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。作业选择对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案。作业减少以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。作业共享利用规模经济来提高增值作业的效率。【例题12·判断题】作业共享指利用规模经济来提高非增值作业的效率。（ ） 【答案】× 【解析】作业共享指利用规模经济来提高增值作业的效率。 （4）作业业绩考核 业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。 财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。二、责任成本管理 （一）责任成本管理的含义 责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。 （二）责任中心及其考核 1.成本中心 （1）含义与特点 含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。 【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。 【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。特点（1）成本中心不考核收益，只考核成本； （2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本； （3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。（2）可控成本 含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。应具备的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的； 第二，该成本是成本中心可以计量的； 第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。（3）成本中心考核和控制主要使用的指标 预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本 预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100% 【提示】实际产量预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用） 【例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为： 【答案】 预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000（元） 预算成本节约率=180000/（150×4000）×100%=3% 结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。 【例题13·单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（ ）。 A.可以预计 B.可以计量 C.可以控制 D.可以对外报告 【答案】D 【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 2.利润中心 （1）含义 利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。 （2）特点 利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的