2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第10章.docVIP

考易网 让考试更容易 2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义 第十章 审计抽样 考题预测 简答题的可能性较大，考核抽样的基本理论知识点。简答题主要集中在样本量的计算、推断错报上，考题主要来源于教材中的例题。 重点与难点 一、审计抽样的适用的范围 1．分析程序、询问、观察程序不适宜抽样。 2．风险评估程序通常不涉及审计抽样。 3．控制测试： (1)当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； (2)对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。 4．实质性程序：在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。 二、抽样风险与非抽样风险 只要有抽样就存在抽样风险，抽样风险与样本量成反向关系。控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。(可以量化，只能控制，不能消除，) 测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险控制测试仅控制信赖过度风险，细节测试控制误受风险、误拒风险。非抽样风险即可能影响审计的效果，也可能影响审计的效率。非抽样风险是由人为错误造成的，非抽样风险不能量化，但可以降低、甚至消除。 三、统计抽样与非统计抽样 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益的原则。 1．统计抽样的优点：统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。 2．统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。 3．非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。 4．统计抽样使用随机数选样、系统选样的选样方法，不能是有随意选样。非统计抽样三种选样方法均可。 5．不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。 四、影响样本规模的因素【背】 影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性－总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小【注意】 1．在控制测试中，一般不考虑总体变异性。 2．大规模总体是指抽样单元超过5000个的总体。对小规模总体而言，样本规模与总体规模同向变动关系。五、系统选样(也称等距选样) 【例题】假定某被审计单位的发票的编号为1001--9000，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。确定随机起点为1011号，注册会计师选取的头5张发票的编号分别为多少? 选样间距=总体规模÷样本规模 【背】 【答案】抽样间隔数=8000÷(8000×5%)=1÷5%=20 则以1011为起点的前5张发票的号码为:1011、1031、1051、1071、1091。 六、对样本实施审计程序 1．无效单据、未使用或不适用的单据：：选取替代单据。 2．在结束之前停止测试：对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，注册会计师应重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。 3．无法对选取的项目实施检查：实施替代程序。若无法实施替代程序，应视为控制偏差。 七、统计抽样在控制测试中的应用 1．注册会计师可以使用样本量表确定样本规模(查表法)。 在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，可容忍偏差率越高，所需的样本规模越小。 2．样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。 偏差率上限估计值=总体偏差率＋抽样风险允许限度 【背】 总体偏差率上限＝风险系数÷样本量 【背】 3．评价样本结果 抽样 方法比较的情形总体能否接受统计 抽样总体偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率总体不能接受 总体偏差率上限“低于”可容忍偏差率总体可以接受总体偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围非统计抽样样本偏差率“大于或等于”可容忍偏差率总体不能接受 样本偏差率“大大低于”可容忍偏差率总体可以接受样本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率总体不可接