第12章收入循环实质性测试.pptVIP

第十二章 收入循环的实质性测试;实质性测试与控制测试;一、销售与收款循环的特性;;制定销 售计划;二、涉及的主要业务活动;;;;销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录;;;;三、销售交易的内部控制和控制测试;;;;;三、销货交易的实质性测试 ;;;;营业收入审计;（二）实质性测试审计程序;;;;③三条实施营业收入的截止期测试的审计路线：;;应收账款审计;;（3）向债务人函证应收账款；;② 函证的范围和对象 A 函证数量大小、范围的决定因素： a 应收账款在全部资产中的重要性； b 被审计单位内部控制的强弱; c 以前年度的函证结果; d 函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。;B 一般的函证对象： a 大额或账龄较长的项目； b 与债务人发生纠纷的项目； c 关联方[包括持股5％（含）以上的股东]项目； d 主要客户（包括关系密切的客户）项目； e 交易频繁但是期末余额较小甚至为零的项目； f 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。;③ 函证的方式;B 否定式函证：是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。 当债务人符合下列情况时，可以采用否定式函证： a 重大错报风险评估为低水平； b 涉及大量余额较小的账户； c 预期不存在大量的错误； d 没有理由相信被询证者不认真对待函证;④函证时间的选择 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报水平评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当时期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 ⑤ 函证的控制 A 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 B 对于无法投递退回的信函要查明原因。 C 对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函。若得不到答复，应采用替代审计程序，例如检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性或检查资产负债表日后已转销的应收账款。 ;⑥函证结果差异的分析 收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。必要时，要求被审计单位作适当调整。产生的差异的原因主要有： A 购销双方记录的时间不同； B 一方或双方记账错误； C 被审计单位的舞弊行为。;对应收账款而言，登记入账的时间不同则产生的不符事项主要表现为：;⑦对函证结果的总结和评价 函证不可能发现应收账款中存在的所有问题。函证得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。 A 重新考虑过去对内部控制评估和控制测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。 B 若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。 C 如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。;;坏账准备审计;;