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PAGE  PAGE 10 第四章 审计证据与审计工作底稿 框架：审计证据 NO1301 审计证据的收集方法 审计工作底稿 NO1131 第一节 审计证据 一、审计证据的含义 审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的含有的信息和其他信息。 二、审计证据的种类 “不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。” 图示：认定——目标——程序——证据 非一一对应 各类审计证据如何收集 各类审计证据能证明什么认定 各类审计证据的局限性 各类审计证据的证明力和可靠性（实例） 1、按形态分：实物证据 观察和检查实物资产 实物资产 优：存在性 缺：所有权、估价、完整性 书面证据 检查、函证、重新计算、分析程序等 书面资料 优：基本证据 ； 缺：证明力、可靠性有待分析 口头证据 询问 答复 优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证） 环境证据 观察等 事实 优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证） 2、按来源分：存放 编制 外部证据：由被审计单位以外的人编制的 内部证据：由被审计单位内部人员编制的 来源分类编制存放举例证明力外部证据外—外函证回函、律师证明信?外—内银行对账单、购货发票、应收票据 CPA计算分析表内部证据内—外销货发票、付款支票内—内 会计记录、入库单、管理当局声明书总结：a 实物证据证明存在性最强 b 口头、环境证据证明力较弱 c 外部证据证明力一般高于内部证据 d 书面证据有被伪造涂改的可能 三、审计证据的特征 评价审计证据的标准是看审计证据是否具有以下两方面的基本特征： 数量特征—充分性（样本量）：证据数量足以支持审计人员形成审计意见 质量特征—适当性（证明力）：证据具有相???性和可靠性 （一）充分性—最低数量要求（成本约束） 审计风险 具体项目的重要性 审计人员的经验 审计中是否发现舞弊 审计证据证明力 总体规模 成本效益约束 适量 （二）适当性—质量要求 相关性：审计证据与审计目标相关 可靠性：审计证据客观真实 相关性的考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 可靠性的判断标准： 序号证明力较强证明力较弱1外部独立来源其他来源2内控有效内控薄弱3直接获取间接、推论4文件、记录口头5原件传真、复印件可靠性的特殊考虑： ①对文件记录真伪的考虑 ②使用被审计单位生成信息的考虑 ③证据相互矛盾的考虑 ④获取审计证据时对成本的考虑 图示： 证据特征 充分性 适当性 重要性 经济性 可靠性 相关性 注意： 适当性影响充分性。 经济性的考虑要适度。 如果无法取得充分适当的审计证据，发表保留或无法提出意见。 第二节 审计证据的收集方法 总体取证程序 具体取证程序 一、总体取证程序 风险评估程序 必行程序 控制测试 可行程序 实质性程序 必行程序 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果 （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据 二、具体取证程序——技术方法 （1）检查记录或文件 1、审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表 原始凭证审阅（以销售发票为例） 记账凭证审核（以收款凭证为例） 账簿审核（明细账） 2、复核 证证核对（原始凭证、记账凭证和科目汇总表） 账证核对（明细账、日记账与记账凭证） 账账核对（总账与明细账） 账表核对（总账与报表） 表表核对（各表数字之间的勾稽关系） 账单核对（银行存款对账单与日记账） 账实核对（存货盘点数与账面数）