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5章节 审计目标和过程
第五章 财务报表的审计目标和审计过程 ;第一节 财务报表的审计目标
一、审计目标的含义与演变
(一)含义:在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到
的境地或最终结果 。
包括:总目标 具体目标 两个层次。
(二)审计总目标的演变
审计产生—20世纪初,查错防弊(英式审计)
1912年,R·H·蒙哥马利,《审计理论与实务》:审计的目标是确定一个
企业的财务状况和盈利能力,查找舞弊和错误是次要目标。
1929-1933,经济大危机,对审计目标的看法出现很大分歧 。
1940-1960s,审计目标是确定财务报表的公允性,即对财务报表是否公
正发表意见。同时,降低了查错防弊的重要性,次要目标。
80年代后,审计目标是确定财务报表的公允性。
新形式:采用“风险导向”的审计模式 ,以审计风险的评价和控制为立
足点 。;二、我国财务报表审计的总目标
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一般原则》,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;
(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ; 社会需求;四、财务报表审计的业务循环
(一)循环审计法与项目审计法
项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计,它与被审计单
位账户设置体系及会计报表格式相吻合。
循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计,与按业务
循环进行的内部控制测试直接联系。
业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。
审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循
环、生产循环、筹资与投资循环。
(二)各循环之间的关系;审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,由审计总目标和被审计
单位管理层认定确定。
一、管理当局对财务报表的认定
认定:各种陈述所包含的内容。例如:;(一)与各类交易和事项相关的认定
1.发生
记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。
发生认定所要解决的问题是,管理层是否把那些不曾发生的项目记入
财务报表,它主要与财务报表组成要素的高估有关。
2. 完整性
所有应当记录的交易和事项均已记录。
完整性认定是针对漏记交易,即潜在低估的。
3.准确性
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。
注意准确性与发生、完整性之间的区别。
4.截止
交易和事项已记录于正确的会计期间。
5.分类
交易和事项已记录于恰当的账户。 ;(二)与期末账户余额相关的认定
1.存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2. 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利,由被审计单位拥有和控制,记录的
各项负债确属被审计单位应履行的义务。
3.完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
4.计价或分摊
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之
相关的计价或分摊调整已恰当记录。 ;(三)与列报相关的认定
1.发生及权力和义务
披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。
2. 完整性
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
3.分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚。
4.准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。 ;二、一般审计目标
从认定中导出九个一般审计目标(适用于多个项目)
1.总体合理性
目的:判断是否存在重大错报,有无明显异常。主要采用分析比较的方法。
2.真实性
所列余额真实,不包括虚列的事项。
由“存在与发生”认定导出。
3.完整性
企业全部交易和事项均已登记入账,并已全部列示于财务报表之中。
由“完整性”认定导出。
4.所有权
资产负债表列示的资产确归企业所有,所列示的负债确属企业应履行
的义务。
由“权利与义务”认定导出。
5.估价
财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。
由“估价与分摊” 认定中的第一个因素导出。;6.截止
与“估价与分摊” 认定有关,即检查交易是否记入恰当的会
计期间,有无提前或推迟,打擦边球
例1:2000年收入提前,1999年费用推迟,达到配股要求。;例2:2000年成本提前,1999年收入推迟,防止三年亏损被停牌。; 7.机械准确性
由“估价与分摊” 认定中的第二个因素导出。
包括记录、计算、加总等的准确性。
8.分类
由“表达与披露”认定导出。
9.披露
由“表达与披露”认定导出。
例如,
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