浅析“材料采购”科目的设置.pdf

1 1 1 第 13 卷第 1 期 Vol 13 No 1 　 华 　东　船　舶　工　业　学　院　学　报 　 1999 年 2 月 Journal of East China Shipbuilding Institute Feb. 1999 　　　　　　 浅析“材料采购”科目的设置 沈志蓉 　　吴君民 (华东船舶工业学院管理工程系 　江苏 　镇江 　212003) 摘 　要 : 在分析了以往材料采购业务科目设置的基础上 ,指出了其帐务处理存在的不足 。笔者认为可 以设置“材料采购”科 ,用于实际成本计价和计划成本计价核算 ,并讨论了其优越性 。 关键词 : 会计科目 ; 成本计算 / 材料采购 分类号 : F406 72 0 　引　言 　　材料采购的核算是财务会计的一项重要内容 ,它关系到存货资产的正确计量。本文就如何设置“材 料采购”科目及在实际成本计价时沿用“在途材料”科目是否合理等问题进行探讨。 1 　以往材料采购业务科目设置及帐务处理的分析 　　过去我们为了清楚说明材料采购业务的核算 ,将其分为“款货两清”、“款付货未到”和“货到款未付” 三种类型 ,分别进行相应的帐务处理 :按实际成本计价“款货两清”采购业务, ,借记“原材料”、“应交税金 —应交增值锐 —进项税”,贷记“银行存款”等“款付货未到”采购业务; ,设置“在途材料”来核算 ,借记“在 途材料”、“应交税金 —应交增值税 —进项税”,贷记“银行存款”等 “贷到款未付”采购业务; ,平时不作处 理 ,等到月末仍未收到有关发票单据时 ,再根据合同价或计划价暂估价款入帐 ,借记“原材料”,贷记“应 付帐款”,下月初再用红字将其冲销 ,待付款后作“款货两清”处理。如果料到且收到了有关发票单据 ,虽 然款未支付 ,但也作为“款货两清”的材料采购业务 ;按计划成本计价 ,则设置“材料采购”和“材料成本差 异”来进行材料采购核算[1 ] 。从表面上看 ,上述按实际成本计价的做法似乎比较合理 ,但仔细分析一 下 ,不难看出设置“在途材料”科目存在以下问题。 1) 三种业务类型的地位发生了变化 在卖方市场条件下 ,三种业务类型中的“款付货未到”的业务量占首位 ,因此要专门考虑在途材料的 单独核算。而目前我国的短缺经济的状况已得到较大改善 ,买方市场已逐步形成 ,加上企业资金紧缺等 原因“货到款未付”的业务成了采购业务的主体。因为, ,采购方无法支付料款 ,供应方则难以为其开据 增值税专用发票 ,如长期收不回帐款 ,供应方则不仅为其垫支了采购资金 ,而且还要为其垫付增值税。 这时 ,在途材料的核算已不是材料采购核算的重点 ,因此 ,相应的方法设计上也应有所变化。 2) 容易产生舞弊行为 当编制“款货两清”业务的记帐凭证时 ,其后所附原始凭证有付款单 (或称付款回单) 、入库单和发票 帐单“款付货未到”时;