浅析电子发票对借贷记账法存在空间的影响.PDF

浅析电子发票对借贷记账法存在空间的影响 刘洪波（教授） 【摘要】本文采用质证分析的方法，对借贷记账法在会计核算中的功能进行了分析，指出电子发票 的普及将会挤压借贷记账法存在的空间。这是因为在电子发票会计电算化的环境下，就数据传输技术而 言，借贷记账法已经失去了存在的意义；就管理创新的可能性而言，记账凭证可以不再是会计核算程序 中的一个必要环节。但在手工核算环境下和纸质发票会计电算化环境下，借贷记账法和记账凭证仍然具 有不可替代的功能。 【关键词】电子发票；借贷记账法；记账凭证；存在空间 【中图分类号】F012 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）10-0114-4 尽管目前人们对电子发票的使用还存在一些争 地记录经济业务的来龙去脉，较好地记录各账户的 议，如安全性、报账难、需要专门的财务核算系统支 资金变化，较为便捷地检查账簿记录差错，账户的设 持等问题，但是电子发票的推广与普及已是一种世 置与运用更加灵活等。本文将会计核算环境分为手 界性的趋势。欧盟于 2004 年 1 月 1 日正式实施《电子 工核算环境和会计电算化环境，会计电算化环境又 发票指导纲要》，为电子发票的使用奠定了基础。 进一步分为纸质发票会计电算化环境和电子发票会 2013 年 7 月欧盟委员会提出了一项公共采购电子发 计电算化环境。当前会计环境是指手工核算环境和 票指令草案，要求建立兼容欧盟各成员国的电子发 纸质发票会计电算化环境。借贷记账法在不同环境 票系统，而且欧盟于 2013 年 1 月 1 日起实施的新的 下表现出的功能是不同的。 增值税法规定，纸质发票和电子发票拥有相同的法 （一）手工核算环境下的账务处理程序及借贷记 律地位。我国于2011 年6月发布《中国电子发票蓝皮 账法的功能 书》，2013 年 2 月国家税务总局发布《网络发票管理 1. 手工核算环境下的账务处理程序。手工核算 办法》，2014 年 6 月 27 日中国人民财产保险股份有 环境下的账务处理程序根据过账量的多少与科目对 限公司接收应用国内首单电子发票。 应关系的要求，可设计为记账凭证账务处理程序、科 电子发票是商品交易活动中开具或收取的电子 目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程 收付款凭证，不管是理论方面还是实务方面，电子发 序、多栏式日记账账务处理程序等。与纸质发票会计 票的普及对会计核算的影响也许都是革命性的。当 电算环境下的账务处理程序最具可比性的是记账凭 然，现代科学技术的进步对会计核算理论与实务的 证账务处理程序，如图 1 所示（以下介绍的账务处理 冲击已经不是第一次了。例如，纸质发票会计软件的 程序均省略了银行存款核算程序）。 普及使传统的账务处理程序理论几乎完全废除。电 登记 现金、银行 子发票的普及可能会动摇借贷记账法和记账凭证的 日记账 存在，至少可以较大程度地挤压借贷记账法和记账 原始 填制 记账 凭证 凭证 凭证的存在空间。