工薪与人事循环内部控制-了解和测试工作讲义.ppt

工薪与人事循环内部控制 了解和测试工作底稿讲解 主讲人：邓康 ; 主讲人简介 邓康 普华永道高级经理 ;目 录;一、工薪与人事循环内部控制;一、工薪与人事循环内部控制;一、工薪与人事循环内部控制;一、工薪与人事循环内部控制;3. 控制目标的确定与关键控制活动(2) 工作时间记录（薪酬管理） 只有真实发生的时间才被纳入工资计算范围 员工记录实际发生的时间，并由管理层核准 ;3. 控制目标的确定与关键控制活动(3) 工资计算和记录 准确计算和记录工资费用，并经过适当管理层审核批准 工作费用记录在正确的账户中，并经适当管理层批准 工资费用于适当的期间进行记录，并经适当管理层定期复核;3. 控制目标的确定与关键控制活动(4) 工资支付（薪酬岗位） 支付的工资与实际工时记录相关，并经过适当管理层的授权 ;3. 控制目标???确定与关键控制活动(5) 常备数据维护 常备数据的变动获得适当的批准并且得以准确地输入 只有经过适当授权的人员才能接触工薪数据 ;4. 影响的认定 受影响的相关交易和账户余额 受影响的认定 与交易相关的认定： 发生、完整性、准确性、截止、分类 与账户余额相关的认定 存在、权利和义务、完整性、计价和分摊;二、工薪与人事循环内部控制了解;审计业务流程 前期活动 执行初步计划 制定审计计划 执行审计计划 发表审计意见;13;询问;15;16;17;18;19;20;21;22;三、工薪与人事循环内部控制测试; 控制测试程序(1) 总体要求 选择控制测试程序的类型 询问、观察、检查、重新执行 获得的保证程度递增 穿行测试 多种程序的结合运用 证实对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行; 控制测试程序(2) 选择控制测试程序时的考虑因素 特定控制的性质 是否存在文件记录 与认定直接相关和间接相关的控制 设计控制测试时的特殊考虑 自动化应用控制（打卡系统） 双重目的测试（月度工资支付审批） 实质性程序结果的影响; 控制测试时间(1) 时点证据和期间证据 举例（应付工资年末余额是否经过授权，是否足够；工资费用是否准确计算和分摊） 期中证据和剩余期间证据 举例：注册会计师在期中审计时测试了一到九月份的月度工资计算和记录控制，证明控制有效运行；年末审计时证实这些控制在剩余期间没有发生变化，且被审计单位的控制环境良好。怎样对剩余期间（十到十二月）的控制获取补充审计证据？ 假设控制发生了重大变化（信息系统/控制程序/人员）？ 假设期中审计时测试了一到十一月的控制？ 假设存在管理层在年末粉饰财务报表的风险？; 控制测试时间(2) 对利用以前证据的谨慎考虑 控制在本期发生变化的考虑 控制本身发生变化 环境、风险发生变化而控制未变化 有些控制的变化可能不影响利用以前证据 ; 控制测试时间(3) 对利用以前证据的谨慎考虑（续） 控制在本期没有发生变化的考虑 时间间隔要求及考虑因素 每次审计都要测试控制运行的有效性 每年都要测试的控制 信息技术一般控制 拟信赖的针对特别风险的控制 ;该控制是否 针对特别风险; 控制测试的范围(1) 确定控制测试范围的总体要求 控制执行的频率 拟信赖控制运行有效性的时间长度 审计证据的相关性和可靠性 测试其他控制获取的审计证据 对控制的拟信赖程度 预期偏差 ; 控制测试的范围(2) 确定控制测试范围的其他考虑 风险的重大程度 控制环境的评价结果 控制的累加程度 控制的复杂程度 测试程序的有效性; 控制测试的范围(3) 人工控制测试范围 最低样本量建议 ; 控制测试的范围(4) 多种因素可能促使注册会计师采用更高的样本量 对控制拟信赖的程度对样本量的影响 在采用最低样本量情况下不容忍任何偏差; 控制测试的范围(5) 自动化控制测试范围 自动化控制对信息技术一般控制的依赖 具有信息技术知识的专业审计人员的参与 计算机辅助审计技术的运用 ; 控制测试的范围(6) 考虑控制所使用信息的可靠性（以工资分析报告为例） 管理层通过可靠的独立来源证实信息的准确性 人事经理个人对人员数量、级别及工资标准的了解; 控制测试的范围(7) 管理层依赖其他环节或企业内下级人员对信息实施的相关控制程序 信赖下级人员实施的信息处理控制 注册会计师自己测试信息的准确性 采用实质性程序，如核对总帐、选取部分项目进行核对; 控制测试的范围(8) 评价控制测试的结果 控制测试未发现偏差 所测试的控制与特定财务报表认定的关系 对控制的依赖程度及对实质性程序的影响 仅测试业绩评价无法对重大交易类型/余额或存在特别风险的交易类型/余额取得高度信赖从而只实施实质性分析程序，应当结合其他控制测试（信息处理控制）