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　　浅析购买法和权益结合法在企业并购中的应用的论文 论文关键词：企业合并　购买法权益　结合法会计　后果 　　论文摘要：目前，国际上企业合并业务主要有两种会计方法—购买法和权益结合法，它们有着各自的特点。在选择会计方法的时候，不同的时间和角度有着不同的选择。我国在运用会允价值的条件比较具备的情况下，将采用国际上通行的购买法作为企业合并惟一的会计处理方法。 　　随着我国市场经济的不断深人发展，企业合并浪潮不断高涨，合并业务的会计处理成为会计界的热点。目前国际上企业合并业务主要有购买法和权益结合法两种方法，下面就这两种方法的比较和选择作一些简单探讨。 　　1购买法、权益结合法释题 购买法是假定企业合并是一个企业通过购买的方式取得其他参与合并企业的净资产的一项交易，因此是以实际支付的款项或放弃的资产公允价值来计算购买成本;购买企业的利润包括被合并企业合并后根据成本价计算的利润。购买法视企业合并为购买全部净资产，从而改变了会计计价基础。购买法认为，获得对方全部股权意味着控制权发生了变化，合并业务无非是一方购买另一方的资产并承担其负债。应采用新的会计计价基础，对所获资产和负债按公允价值人账，购买价格超过所获净资产公允价值的部分确认商誉。若购买价格低于净资产公允价值，则选择调整长期资产公允市价，调整后如还有差额确认为负商誉。购买法下，合并当年利润包括企业全年利润和被并企业自合并后产生的利润，合并前的经营成果不需追溯重编。因此，合并前后的会计报表不具有可比性。 权益结合法是假定企业合并是实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间的普通股交换，即把合并看作是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债，通过股权交换实现所有权的联合。.cOm在权益结合法下，以子公司净资产的账面价值作为计价基础来记录母公司的购买成本。合并后企业的利润包括合并日之前本年底已实现的利润和以前年度积累留存利润。权益结合法视企业合并为权益的联合，因此保持原有的会计计价基础。因为不存在资源的重新分配，不存在购买，也不改变会计计价基础，合并日资产负债表按账面价值合并。不论合并于何时发生，合并当年的利润包括了合并各方全年实现的利润，对合并前会计报表需追溯重编。 　　2购买法和权益结合法应用的区别 　　2.1两法所依据的理论假设不同 在合并企业中，只有换股合并，即实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间交换普通股的合并方式，才存在购买法与权益结合法之间的选择。合并各方没有经济资源的流人流出，则不存在购买价格，也就不存在新的计价基础。因此权益结合法的会计处理是建立在历史成本和持续经营假设基础上的。而购买法所依据的假设是:企业合并是一个企业主体通过购买方式取得了其他参与合并企业净资产的一种交易事项，即将其看成是一宗买卖。由于购买一方有现金、现金等价物或其他形式的资产或权利的流出，就应该采取与传统会计处理相一致的方法，对所收到的资产或承担的负债，用与之相交换的资产或权益的价值来衡量。合并后，经济资源的流出方获得了对经济资源的控制权，而被合并方则丧失了对原有经济资源的控制权。因此购买法所依据的理论假设是非持续经营假设。 　　2.2两法在会计处理原则上不同 (1)购买法下，合并方企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，合并成本与取得净资产公允价值的差额计人商誉，在规定的期限内摊销;而在权益结合法下，由于其计价基础不变，资产负债均按账面价值计价，股本按发行股票面值计价，换出股票面值与合并方实收资本之间的差额，调整资本公积。从中可以看出，权益结合法中，不按照取得净资产所付出的代价，而是根据其账面价值，决定净资产的人账价值的。因而，在这种方式下，不存在商誉的确认问题。 (2)购买法下，合并企业的收益包括当年本身实现的以及合并日后被合并企业所实现的收益;而在权益结合法下，不论合并发生在年度的哪个时点，参与合并企业整个年度的损益都包括在合并后的企业中。 (3)购买法下，合并企业的留存收益可能因合并而减少，但不能增加，被合并企业留存收益不能转人合并企业，这样，虽然单个企业可用于利润分配的留存收益并没有减少，但合并后的金额却大大减少，会影响合并后股东的利益;而在权益结合法下，参与合并企业整个会计年度的留存收益均应转人合并企业，这样则不会影响可用于分配的数额。 (4)在购买法下，间接费用计人当期损益，而直接费用则调节资本公积，或者调整投资成本;而在权益结合法下，企业合并时发生的所有费用，不管是直接费用或间接费用，都计人当期损益。 (5)在购买法下，不需对企业的账面价值进行调整;而在权益结合法下，如果参与合并企业的会计方法不一致，应当进行追溯调整，并重新编制前期的会计报表。 　　2.3两法所产生的会计后果不同 　　2.3.1对合并当年的利润影响不同 一方面，购买法