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　　浅谈基于全面预算管理的国有上市公司控制环境研究的论文 〔论文关键词〕全面预算管理　控制环境　公司治理 [论文摘要」全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法，在我国新的内部控制规范颁布的背景下，可以通过改善控制环境、治理文化、授权体系等来加强国有上市公司全面预算管理。 《企业内部控制基本规范》于2008年6月由财政部、证监会等五个部门联合推出，并要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行。该规范构建了以内部控制环境为重要基础、风险评估为重要环节、控制活动为重要手段、信息与沟通为重要条件、内部监督为重要保证的相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。而我国早在2001年和2002年就由财政部分别发布实施《企业国有资本与财务管理暂行方法》和《关于企业实行预算管理的指导意见》，为企业实施全面预算管理提供了制度性指南。在新的规范背景下，如何改进国有上市公司的控制环境，使全面预算管理能真正在企业中起到降低风险，提升价值的作用是本文研究重点! 　　1全面预算管理的内涵与作用 全面预算管理是企业在战略目标指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大限度地实现战略目标的系统管理方法。.cOm 它以实现企业未来某一特定期间的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 全面预算管理是帮助企业实现战略目标的一种管理手段，其将企业全部经营活动的计划、目标以数量形式具体而系统地反映出来，并以此为基础进行控制和管理;它明确了各部门的责任，避免由于责任不清造成相互推事件的发生，能调动企业各业务单元的积极性，促成企业长期目标的最终实现。从内部控制方面而言，全面预算管理可以促进企业计划工作的开展与完善，降低企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划，因此预算能促使企业的各级管理人员提前制订计划，避免企业因盲目发展而遭受不必要的经营与财务风险。事实上，制定和执行全面预算的过程，就是企业不断用量化的工具使自身的经营环境、拥有的经济资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。全面预算管理所提供的绩效考核理念与方法，使企业在许多方面的计划有了数量化和货币化的表现，预算提供的业绩评价指标，便于对企业内部控制各单元实施量化的业绩考核和奖惩制度。正如著名管理学家戴维·奥利所说:全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。 　　2国有上市公司控制环境现状 控制环境作为内部控制其他各要素的基础，对内部控制的合理设计和有效实施具有重要意义，它受到历史和文化的影响，又反过来影响人们对内控的认识。企业控制环境可以分为三类因素:第一，管理因素。包括公司治理、内部监督和内部审计、权力与责任分配;第二，组织因素。包括组织结构、企业文化和风险预警;第三，人力因素。包括人力资源政策和管理者素质。 而国有上市公司控制环境与一般企业相比，既有普遍性又有特殊性，具体表现如下。 　　2.1法人治理结构不够完善 经过近几年的股份制改造，我国国有上市公司虽初步建立了现代企业制度的基本框架，改变了产权单一的现状，但却不同程度地存在公司治理架构不健全、决策执行体系构造不合理、监督机制有效性不足等问题。我国许多大型国有上市公司现行的行政分权式的总分公司模式在组织架构上的弊端，也使得风险难以集中控制。现有的国有上市公司监事会也未发挥对董事会高级管理层的监督功能，同时缺少外部监事，这使得国有上市公司内部控制职能过于分散，内部控制职责不清晰，内部控制建设虚位。 　　2.2激励约束机制不健全 国有上市公司高级管理层对企业拥有一定的控制权，但没有剩余索取权，收入水平基本上是事前固定的，与业绩水平的相关程度并不明显。这种控制权与剩余索取权的不对称使高管有可能利用有限的控制权为自己谋求隐性收人，缺乏维护股东利益和公司利益的内在动力。其次，许多国有上市公司目前行政化的员工晋级模式，也对员工工作的积极性产生负面影响。 　　2.3公司治理与内部控制文化尚未得到真正建立 公司治理与内部控制是一个需要董事会、高级管理层和各级工作人员共同努力才能实现的过程。但由于多年来国有上市公司治理结构不完善以及激励约束机制不健全，加上监督的弱化，使得国有上市公司多年来还受到传统体制的影响，内部尚未建立良好的公司治理文化与内部控制文化，特别是基层机构的一些工作人员还未充分认识到内部控制的重要性。 　　3全面预算管理与控制环境关系 全面预算管理的有效开展要以良好