企业合并会计及合并日合并报表学习要点_1.doc

PAGE  PAGE 4 第一章 企业合并会计学习要点 一、同一控制下企业合并的会计处理 根据同一控制下企业合并的特点与实质，我国会计准则规定：对于同一控制下的企业合并，不采用购买法而采用类似权益结合法的会计处理方法。 【基本原则】 1.合并方取得的净资产或股权投资按被合并方相关账面价值入账。 （1）吸收合并、新设合并中取得的资产和负债，按合并日被合并方有关资产、负债的账面价值计量； （2）控股合并中取得的长期股权投资，按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额计量。 长期股权投资的入账价值＝被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例 2.合并方支付的合并对价按账面价值结转。 （1）以转让资产（货币资金、存货、固定资产等）作为合并对价的，按转让资产的账面价值结转； （2）以发行债券或承担负债作为合并对价的，按债券的面值或负债的账面价值结转； （3）以发行股票作为合并对价的，按股票的面值总额贷记股本。 【总结】不确认资产的转让损益、不确认债券或股票的溢价或折价。 3.合并方取得的净资产或股权投资的入账价值与支付的合并对价的账面价值之间的差额，调整资本公积和留存收益。 （1）取得的净资产的入账价值＞合并对价——调整增加资本公积，贷：资本公积 （2）取得的净资产的入账价值＜合并对价——调整减少合并方的资本公积、资本公积不足冲减的冲减盈余公积、未分配利润，借：资本公积、盈余公积、未分配利润； ①吸收合并 借：相关资产 【被合并方资产的账面价值】 【被合并方净资产账面价值】A 贷：相关负债 【被合并方负债的账面价值】 银行存款、库存商品、固定资产、股本等 【付出合并对价的账面价值】B 借或货：资本公积 【A与B的差额】 ②控股合并 借：长期股权投资 【被合并方净资产账面价值的份额】C 贷：银行存款、库存商品、股本等 【付出合并对价的账面价值】 D 借或货：资本公积 【C与D的差额】 4.合并费用的处理【含义】 （1）为合并而发生的审计费用、评估费用、法律咨询费等初始直接费用，计入当期损益（管理费用）； （2）为合并而发行股票所支付的手续费、佣金，应冲减资本公积、盈余公积、未分配利润； （3）为合并而发行债券所支付的手续费、佣金，应计入债券的初始计量金额（体现在“应付债券——利息调整”明细科目中）。 （4）其他与合并有关的费用（如专设合并机构的日常经费等），应计入当期损益； 二、非同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下的企业合并——是非关联的企业之间进行的合并，可以视作一方以市场价格购买被合并方的净资产，所以，我国会计准则规定，对于非同一控制下的企业合并，应采用购买法进行会计处理。——以公允价值作为计量基础。 【基本原则】 1.购买方取得的净资产或股权投资按其公允价值入账。 （1）吸收合并、新设合并中取得的资产和负债，按其在购买日的公允价值计量； （2）控股合并中取得的长期股权投资，按购买日确定的合并成本入账。 2.合并成本——即支付的合并对价，按付出的资产、发行的股票的公允价值确定。 （1）以转让资产（存货、固定资产等）作为合并对价的，合并成本=付出资产的公允价值；【付出非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额，作为资产转让损益】 （2）以发行债券或承担负债作为合并对价的，合并成本=负债的公允价值； （3）以发行股票作为合并对价的，合并成本=股票的公允价值。【股票公允价值与面值的差额，计入股本溢价】 【总结】确认资产的转让损益、确认股票的溢价。 【备注】 ★若所付出资产为无形资产和固定资产的，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支； ★若所付出资产为金融资产或者长期股权投资的，则公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益； ★若所付出资产为投资性房地产或者存货的，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本。 3.合并商誉的确认 （1）合并成本＞被购买方净资产公允价值的差额——确认为合并商誉，借：商誉； （2）合并成本＜被购买方净资产公允价值的差额【称为负商誉】——不确认合并商誉，贷：营业外收入；  = 1 \* GB3 ①吸收合并 借：相关资产 【被合并方资产的公允价值】 商誉 【合并成本＞被购买方净资产公允价值的差额】 贷：相关负债 【被合并方负债的公允价值】 银行存款、主营业务收入、股本 【支付合并对价的公允价值】 资本公积——股本溢价 或货：营业外收入【合并成本＜被购买方净资产公允价值的差额】  = 2