会计制度和企业会计制度差异处理差异举例.doc

会计制度与企业会计制度差异处理差异举例 [例1] 某企业短期投资期末计价采用成本与市价孰低法，按单项投资计提短期投资跌价准备，该企业每半年对短期投资进行检查并对其价值进行估计。有关资料如下： ( 1 ) 2 001 年6 月30 日短期债券投资的账面成本与市价金额如下: 短期投资一债券 账面成本（元） 市价(元) A公司债券 500 000 450 000 C公司债券 350 000 350 000 ( 2 )该企业于2001年9 月5 日将A 公司债券的50 ％出售，取得净收入（扣除相关税费）260 000元；假设该公司按单项投资计提跌价损失准备，并按出售比例结转已提短期投资跌价准备。 ( 3 )该企业2001 年11 月1 日，以10 500 元购入2001 年1 月1 日发行的3 年期B 债券，其债券利息按年收取，到期还本，债券票面年利率为8 % ，该债券面值为10 000 元，另支付相关税费100 元。假设2001 年12 月31 日收到到期利息，而且该债券的账面价值低于市价。 ( 4 ) 2 001 年12 月31 日短期债券投资的账面成本与市价金额如下: 短期投资一债券 账面成本（元） 市价(元) A公司债券 250 000 245 000 C公司债券 350 000 348 000 该企业应作账务处理如下：( 1 )该企业2001 年6 月30 日按单项投资计提的短期投资跌价准备为：A 公司债券：500 000 一495 000 = 5 000 （元）借；投资收益― 计提的短期投资跌价准备 5 000 贷：短期投资跌价准备― A 公司债券 5 000 ( 2 )该企业2001 年9 月5 日出售A 公司债券的50 ％时；借：银行存款 260 000 短期投资跌价准备― A 公司债券 2 500 贷：短期投资一A 公司债券 250 000 投资收益 12 500 ( 3 )购入时：借：短期投资― B 债券 10 600 贷：银行存款 10 600 收到利息时：借：银行存款 800 贷：短期投资― B 债券 800 ( 4 )年底计提短期投资跌价准备：A 公司债券应计提额＝250000 一245000 =5 000 （元），已计提2 500 元，还应补提2 500 元；C 公司债券应计提额＝350000 一348000 =2000 （元）。 借：投资收益― 计提的短期投资跌价准备 4 500 贷：短期投资跌价准备― A 公司债券 2 500 短期投资跌价准备― C 公司债券 2 000 差异分析及处理：该企业6 月末对短期投资进行检查，发现有减值，会计核算上计提短期投资跌价准备5 000 元，冲减投资收益，从而减少企业的会计利润；而税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额5000 元。 该企业2 001 年9 月5 日出售A 公司债券的50 ％时，会计核算同时结转已计提的短期投资跌价准备中的50 ％即2500 元，增加投资收益，从而增加企业的会计利润；由于税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除，由于计提短期投资跌价准备时，已调增了企业的应纳税所得额，为了避免重复征税，结转短期投资跌价准备时，则应调减应纳税所得额。因此，结转的短期投资跌价准备中的50 ％即2 500元，企业应按税法规定调减应纳税所得额。 年末收到本年度的债券利息800 元，会计上作为短期投资的初始投资成本的收回，冲减短