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MPAcc 案例大赛 会计游戏通关秘籍 二 O 一七年四月 会计“游戏”通关秘籍 摘要：针对张玥关于 A 公司对其子公司开展的投资项目产生的相关收益性质的 界定、部分会计事项的具体处理方法以及如何合理判断公司频繁收购轻资产类型 的游戏公司形成的大额的账面商誉是否发生减值的困惑，本 报告通过对公司财务 报表以及业务实质的仔细分析，结合相关的理论及准则得出了明确的结论。本报 告有三部分组成：第一部分是对每个困惑的分析性论述，并得出了比较明确的结 论；第二部分是沟通方案，主要结合第一部分的分析结果给出了与管理层的沟通 方案；第三部分是结合相关审计准则对关键审计事项的确定。 关于 A 公司将其子公司开展的投资项目产生的相关收益作为经常性损益列 示，本报告认为是不符合准则要求的。我们从“非经常性损益”的定义和公司的 动机这两个方面对这部分投资收益的实质进行了分析，通过定义层面的分析得出 结论：A 公司转让股权产生的损益及分步并购导致控制时确认的投资收益属于与 正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业 绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益，符合非经常性损益的 定义；动机层面：A 公司 2014-2015 年的利润表上所呈现的利润呈逐年稳步上升 的趋势，2015 年和 2106 年的净利润增长率分别达到了 66.09%和 49.76%，其股 价在三年内的累计涨幅高达 150%。但通过分析三年的利润表，我们发现公司 2016 年的毛利仅有 1017.4 万元，而当期的净利润则达到了 20266.86 万元，当期绝大 部分（83.90%）的利润都来自于子公司开展的投资项目产生的相关收益，这部分 投资收益又是基于对收购的游戏公司与影视公司的估值，而对游戏、影视类轻资 产公司的估值受主观因素的影响较大，所以，我们一方面合理怀疑 A 公司有利用 公允价值重估进行利润操纵的嫌疑；另一方面我们也合理怀疑 A 公司将该部分投 资收益列示为经常性损益的目的是为了操纵扣除非经常性损益后的利润以支持 其股价的上涨。所以，我们最后得出结论：子公司开展的投资项目产生的相关收 益应该被认定为非经常性损益。A 公司应该将该部分收益（其他符合非经常性损 益定义的损益项目）的内容在 2016 年的非经常性损益的附注中单独做出说明， 因为该部分收益对公司 2016 年的经营成果影响重大，属于重大非经常性损益项 目，还应对其内容增加必要的附注说明。 关于部分会计事项的具体处理方法，通过对业务实质的分析，结合具体会计 准则的规定，我们得出了如下结论： （1）A 公司对 B 公司的投资成本 5,000 万与所占份额 4,000 万的差额 1,000 万在合并报表中应作为商誉列示； （2）I 公司长期股权投资初始计量应该采用 1 元入账。同时由于其后续计 量适用权益法，所以需要把成本调整到 950 万元，其差额部分记入营业外收入。 （3）关于基金信息的披露，公司应注重披露的针对性和有效性。披露的信 息包括但不限于：并购基金的运作安排，PE 和高管在上市公司和相关目标公司 的