实证会计的缺点2.pdf

会 计 名 著 导 读 · □ 瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》 中南财经政法大学 蔡传里 许家林(博士生导师) 罗斯· L.瓦茨是一位著名的会计学家和会计教育家。他的 与股票价格的相关性; 二是提出并检验了分红假设、契约假设 著述颇丰, 曾在《会计评论》等许多著名杂志上撰写或与人合 和规模假设, 解释了会计数据在制定和执行报酬计划、债务契 著了“收益与现金流的关系”等论著。杰罗尔德· L.齐默尔曼也 约中的作用, 以及由此引发的各种会计程序选择行为。所以在 是一位著名的会计学家, 他的研究领域主要集中在财务和管 该书中, 作者用了三??之二的篇幅详细介绍了有代表性的实 理会计等方面, 其研究因具有独到的见解而多次获奖。 证研究在上述两个领域所取得的进展和成果。 1986 年, 瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版《实证会计理 （ 一）实证会计的性质及理论基石 论》一书, 这是第一部汇集实证研究成果的会计理论专著。这 一般认为会计理论的目标是解释和预测会计实务, 但在 本书不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研 19 世纪末和 20 世纪初, 会计研究者主要注重于描述已观察 究的经典文献, 而且提出了实证会计理论的初步研究框架, 到的实务, 此时绝大部分会计理论属于规范性的。与规范性 为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实的基础。 理论相区别, 在经济学中所采用的理论概念传统上被称为实 一、逻辑安排: 基本采用序时法 证理论。实证理论概念直至 20 世纪 60 年代才出现在会计文 正如瓦茨和齐默尔曼在该书最后一章所指出的 :“本书 献上, 瓦茨和齐默尔曼认为这主要有四个方面的原因: 一是信 目的不只是为了介绍实证研究的现状, 而且是为了使人们懂 息需要; 二是教学需要; 三是辩解需要; 四是信息技术以及经 得如何进行实证研究和评估实证研究。基于后一种原因, 本 济学和理财学理论的发展。由此可见, 实证会计理论的重要性 书基本上是按照实证会计研究的时间顺序加以安排的。”他 在于对会计实务进行解释, 以及能够为会计程序的选择进行 们还指出:“理论通常随着时间的推移而发展。通过分析现存 预测和决策。 理论的预测误差, 理论就可以得到修正。因此为了了解现行 理财学中的有效市场假说、资本资产计价模型以及经济 理论, 人们必须了解它的演变过程。”所以采用序时法介绍有 学的企业理论( 契约理论) 、政府管制理论等是实证会计的理 关实证研究, 不仅阐述了实证研究过程 , 而且着