第九章销售与收款循环审计练习题答案.doc

PAGE  PAGE 4 3、[答案]注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。 A公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。 C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。 D公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。 E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。 4、[答案](1)柳娅至少应关心三类可能的错误： ① 未曾发货将销货业务登记入账； ② 销货业务重复入账； ③ 虚构顾客，作为销货业务入账。 (2)针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序： 对于第① 类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。 对于第② 类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有重??，然后复核有序号的销货交易记录清单。 对于第③ 类可能的错误，柳娅应审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。 检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，若贷方发生额是注销坏账或欠款未收回，则说明可能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。 5、[答案] (1)A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。 (2)X公司销售明细账中2007年12月30日(发票号：7892)和2007年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。调整分录为： 借：营业收入 23 应交税费一应交增值税(销项税额)3．91 贷：应收账款 26．91 借：存货 13．8 贷：营业成本 13．8 (3)X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1笔2008年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2007年12月31日的，但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2007年12月31日是否能确认为收入。如果在2007年未能够确认收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。 五、综合题 1．(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(万元)。 针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元； 针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元； 针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入 25 000万元； 针对④，收入已实现，应当确认当年收入； 针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入； 针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。 (2)A公司在销货交易中存在的问题有： ①销售实现不及时入账； ②不符合收入条件提前确认收入； ③利用复杂交易虚构收入。 2．(1)利润表中的重点审计项目包括： 第一，营业收入。2007三度的营业收入较2006年度增长了43％，而Y公司2007年度的经营形势、管理及组织结构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。 第二，营业成本。公司2006年度的平均毛利率为15％，而2007年度的平均毛利率却高达22．7％，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常． 第三，管理费用。在2007年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。 第四，营业外收入；2007年度取得大额营业外收入，较2006年大幅增长。营业外收入属于非经营性项目，且金额较大，所以应将营业外收入作为重点项目。 第五，所得税费用。2006年度的所得税为当年利润总额的30％，而2007年的所得税仅为当年利润总额的15．8％，与33％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。 (2)管理费用应重点审计的项目包括：办公费项目和业务招待费这两个项目在2007年度较2006年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。 (3)资料三中的(1)能确认收入。 资料三中的(2)不确认收入。该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新年度