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企业所得税纳税筹划分析 摘 要：企业纳税筹划是企业财务管理工作中的重点内容，较为受现代企业的重视。本文对纳税筹划的方式和企业所得税的计算方法进行了介绍，并对企业所得税的纳税筹划可选方案进行了简单探讨，并以节税方案为基础，对企业所得税纳税筹划进行案例分析。 关键词：企业所得税；纳税筹划；税务风险 某些企业通过钻税法的漏洞来实现企业所得税纳税筹划是不可取的。企业所得税纳税筹划的根本目的是实现经济效益最大化，具有筹划意识的同时在法律允许的范围内合理安排纳税时间对企业所得税纳税筹划是行之有效的。企业所得税税收优惠政策多种多样，企业应当全面了解和掌握各项减免税政策法规，在筹资、投资、经营过程中充分考虑所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 一、纳税筹划的主要方式 纳税筹划的主要方式有三种：避税、节税和税负转嫁。 （一）合理避税方式。合理避税是指纳税人清楚地了解现行的法律法规和税收制度，寻找其中的避税要点，合理合法的筹划布置经济活动的投资、筹资等生产经营活动，以避免或减少税收负担。避税不会影响社会的总税额，只是涉及税率高低的转换。但是非法，可能会使国家财政收入减少。 （二）合法节税方式。合法节税是指纳税人在不违反税收制度的前提下，利用税收制度中的起征点、减免税等税收优惠政策，在投资、融资和经营活动中，为企业做减税或免税筹划。合法节税遵循税收制度，顺应了立法本意，合法避税则违背了税收制度的本意，不合法也非违法。 （三）税负转嫁方式。税负转嫁是指企业将税收负担转移给上下游客户，通过调整价格减少税收负担。转嫁与商品价格有关，转嫁后与国家税收总额无关，只是纳税人的改变，是经济主体之间税负的再分配，转嫁筹划也非违法。 （四）避税、节税、税负转嫁三种筹划方式的比较。相同点：三种方式结果都是减轻税收负担，增加可支配收入。不同点：1、避税和节税的依据不同，前者是利用政府税收制度的漏洞和空白，后者则是利用减免税等制度优惠；2、节税、避税和税负转嫁适用范围不同，其适用范围依次减小。 二、企业所得税的计算方法 企业所得税的征收分为两种方法： （一）核算征收。针对可以准确核算收入总额和成本费用支出的企业，实行核算征收。在这种征收方法下，企业所得税计算如下：应纳税额=（收入总额-准予扣除项目金额）*税率 （二）核定征收。针对不可以准确核算收入总额和成本费用的支出，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料的企业，实行核定征收。核定征收又分为两种：1、定额征收：定额征收，即由税务机关按照法律规定的标准、程序方法，对企业应缴的所得税额直接核定。2、核定应税所得率征收：核定应税所得率征收，即由税务机关按照法律规定的标准、程序方法，对纳税人的应税所得率预先核定，然后企业按照如下公式纳税：应纳税额=（收入总额*应税所得率）*税率 对实行第二种方式，即核定征收方式的企业，由于应税所得率由税务机关设定，缺乏可操作的弹性。但这并不表明核算征收级一定比核定征收可以交纳更少的税款。还要具体情况具体计算。 三、企业所得税的纳税筹划方案 企业所得税大概可以从两个方面进行筹划。一是基于前面提到的计税公式。即“应纳税额=（收入总额*应税所得率）*税率”。二是利用税法规定的其他政策，如税收优惠政策、亏损弥补政策等等。 （一）利用增加可扣除项目金额。从公式就可以很直观的看出，应纳税额要想减少，需要账面的收入总额尽量少，准予扣除项目金额尽量多、税率尽量低。收入总额的操作弹性小，而准予扣除项目金额就是我们操作的主要目标。税法对准予扣除项目金额做了许多限制规定，我们就从以下几个方面简单说明怎样可以在税法允许的范围内充分利用扣除项目金额，以使应纳税额尽量少。 1、工资薪金支出。从公式就可以很直观的看出，应纳税额要想减少，需要账面的收入总额尽量少，准予扣除项目金额尽量多、税率尽量低。收入总额的操作弹性小，而准予扣除项目金额就是我们操作的主要目标。税法对准予扣除项目金额做了许多限制规定，我们就从以下几个方面简单说明怎样可以在税法允许的范围内充分利用扣除项目金额，以使应纳税额尽量少。 2、业务招待费用。税法规定，纳税人只可在一定范围内据实扣除与其生产、经营业务直接相关的业务招待费。超过标准不得在税前扣除。另外，纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，由于在对方企业已经计提了业务招待费，所以不再作为计提。在利用业务招待费避税的规划上，我们的出发点就是尽量的利用扣除限额。若企业有子公司或其他关系非常密切的企业，应把本企业超过限额的业务招待费设法转移到其他子公司中，已达到避税的目的。 3、广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费对企业来说意