第3章 变动成本法综述.ppt

管理会计;第三章 变动成本法;第一节 变动成本法概述;一、变动成本法和完全成本法的概念;二、变动成本法的特点;第二节 变动成本法与完全成本法的区别 ;一、 产品成本的构成不同;例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。;;二、存货及销货成本的构成内容不同;三、 各期损益计算程序及结果不同;? ? ? ? ? ? ? ? ? ?;例1：　　设某企业2005年度（第一个营业年度）生产甲产品40 000件，单位变动制造成本6元，全年共发生固定性制造费用120 000元，固定性销售及管理费用80 000，2005年度以每件8元出售甲产品24 000件。[要求]：　　1．采用完全成本法确定该企业2005年度的税前利润。　　2．采用变动成本法确定该企业2005年度的税前利润。;解：　　1．采用完全成本法确定该企业2005年度的税前利润润为：　销售收入-(期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本)-销售及管理费用 =24 000×8-[0+40 000×(6+120000÷40000 )- 16 000×(6+120000÷40000)]-80 000　　　=-104 000（元）　　2．采用变动成本法确定该企业2005年度的税前利润润为：　　　销售收入-变动成本-固定成本　　　=24 000×8-24000×6-(120 000+80 000)　　　=192 000-144 000-200 000=-152 000（元）;;; 2、采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：;结论（一）： 各期产量稳定而销售量变动情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响： 1.当期末存货﹥期初存货，按变动成本法计算的利润﹤按完全成本法计算的利润； 2.当期末存货=期初存货，按变动成本法计算的利润=按完全成本法计算的利润； 3.当期末存货﹤期初存货，按变动成本法计算的利润﹥按完全成本法计算的利润。 ;例3：某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而三年的销售量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元，管理费用和销售费用总额为20000元，且全部为固定成本。单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为80元，固定性制造费用为12000元。根据上述资???，分别用变动成本法和完全成本法计算税前利润。;项目;例4：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：;解：采用变动成本计算法，确定各月份的税前利润：;序号;结论（二）： 各年产量变动而销售量稳定情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响： 1.当期末存货﹥期初存货， 按变动成本法计算的利润﹤按全部成本法计算的利润； 2.当期末存货=期初存货， 按变动成本法计算的利润≠按全部成本法计算的利润； 3.当期末存货﹤期初存货， 按变动成本法计算的利润﹥按全部成本法计算的利润. 4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。 ;第三节 对变动成本法和完全成本法的评价;一、变动成本法的优缺点;缺点 ★所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。 ★变动成本法不能适应长期决策的需要。 ★采用变动成本法会对所得税产生一定的影响。 ★变动成本与固定成本的划分带有很大的主观性。 ;二、完全成本法的优缺点;三、变动成本法与完全成本法的结合应用;具体的做法是： 1、把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映； 2、设置“存货中的固定性制造费用”账户，即把所发生的固定性制造费用先计入这一账户；期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“收益汇总”账户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目；而其中应属于期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。;变动成本;经理的困惑;项目;工资和制造费用,每年分别为288 000元和720 000元。销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 ;项目;工资和制造费用，这两年均分别约为180 000元。销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 讨论题： 1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对