所得税的筹划实务w9.ppt

第九章企业所得税的税收筹划; 2008年1月1日起，企业所得税及其实施条例正式实施，内外资企业所得税实现合并统一，税率统一调整为25%。;本章目标：掌握企业所得税筹划的基本方法，能够结合 案例进行筹划并作出合理分析决策。 本章重点：掌握纳税人、计税依据、税收优惠政策的税 收筹划方法。;第一节 企业所得税法概述; （二）征税对象 企业所得税的征税对象为企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。;二、税率 1.基本税率：25% 2.优惠税率：20%，15% 3.预提所得税税率：20%（实际适用10%）;三、应纳税所得额的计算 应税所得额，即计税依据，是纳税人每一纳税年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。 ①（直接法）=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损； ②（间接法）=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额；;三、应纳税所得额的计算 应税所得额计算包括： ①收入总额、②不征税收入和免征税收入、③扣除范围和标准（17项）、④不准扣除的项目、⑤资产的税务处理、⑥亏损弥补等。;四、应纳税额的计算 居民企业应纳税额的计算： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额; 案例6-1：某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下： ①取得产品销售收入4000万元； ②发生产品销售成本2600万元； ③发生销售费用770万元（其中，广告费650万元），管理费用480万元（其中业务招待费25万元），财务费用60万； ④销售税金160万元（其中增值税120万元）； ⑤营业外收入80万，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； ⑥计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。 计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税。;解答： 会计利润=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（万元） 广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000×15%=50（万元） 业务招待费调增所得额=25-25×60%=10（万元） 4000×5‰=2025×60%=15 捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4（万元） 工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元） 职工费力费应调增所得额=31-200×14%=3（万元） 职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2（万元） 应纳税所得额=30+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万元） 2009年应纳企业所得税=172.4×25%=43.1（万元） ; 案例6-2：某工业企业为居民企业，2009年发生业务如下： 全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。 要求：计算该企业2009年应纳的所得税。 ;解答：利润总额=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=370（万元） 国债利息收入，应调减所得额40万元。 技术开发费调减所得额=60×50%=30（万元） 业务招待费应调增所得额=70-32=28（万元） 取得直接投资其他居民企业的权益性收益应调增应纳税所得额34万元。 捐赠扣除标准=370×12%=44.4（万元） 实际捐赠可据实扣除，不做纳税调整。 应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元） 该企业2009年应纳企业所得税=304×25%=76（万元） ;本节结束;一、纳税义务人的税收筹划;②避开企业所得税的征税范围。 方法：注册个人独资或个人合伙企业。 根据各地对个人独资或合伙企业征收个人所得税的实际情况看，个人所得税税负较低； ; 1. 企业投资方向的选择 企业所得税法对于符合产业结构调整的相关产业给予了优惠政策，企业在选择投资方向时，应考虑符合税收优惠政策的行业。;（1）利用创投企业优惠进行筹划 案例9-3：某创业投资企业甲2008年初向从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的未上市的中小高新技