税收基础知识[国际税收].ppt

第十章 国际税收;甲国;国际税收与国家税收的联系和区别： 联系：（1）国家税收是国际税收的基础 （2）国家税收受国际税收方面一些因素影响 区别：（1）二者反映的关系不同：国家税收反映国与纳税人的税收 分配关系，国际税收反映国家之间的财权分配关系, 没有自己单独的税种。 （2）二者的课税对象不同：国内商品流转额、所得和财产收入， 跨国所得和国际商品流转额。 （3）二者的强制性不同：国家税收—依托政治权力（公共权力） 强制性明显， 国际税收是在其基础上产生的税收问题，没有强制性。 ;（二）税收对国际经济活动的影响--1;（二）税收对国际经济活动的影响--2;（三）国际税收产生的条件 ;二、税收管辖权;税收管辖权的种类 （1）、居民税收管辖权：即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； （2）、公民税收管辖权：即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 （3）、收入（所得）来源税收管辖权：即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； 各国税收管辖权的现状 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国 2.实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚 ;（一）、居民税收管辖权 判定纳税人的居民身份是一国正确行使居民管辖权的前提。 自然人居民：①住所标准；②居所标准（利益中心）；③时间标准；④意愿标准；⑤国籍标准。 法人居民：①注册地标准；②管理控制中心标准；③总机构标准；④选举权标准。 判断居民与非居民的目的是确定纳税人在该国的纳税义务，居民具有无限纳税义务 （全球所得征税），非居民具有有限纳税义务（国内所得征税） ;自然人居民身份的判定标准;我国停留时间标准 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的 个人为我国的税收居民。 我国的纳税年度为日历年度，所以一???在我国无住 所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日 才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会 成为我国的税收居民。 ;我国的规定： 国税函发[1995]125号 在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，中国境内外所得均应纳税，期间临时离境的所得仅就中国境内支付的部分申报纳税。 国税发[2004]197号 “对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。” ;我国的规定：;美国的停留时间标准： 例如： 假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。 史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在2002年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。 ;法人居民身份的判定标准;法人居民身份的判定标准之我国规定;（二）来源地税收管辖权;1、经营所得 （1）常设机构标准 一个企业设在他国从事部分或全部经营活动的场所。 　　 ▲常设机构形式： 　　　　经营场所 、固定性、经营活动 　▲应税所得的确认方法： 　 归属原则 　 引力原则 （2）交易地点标准 　　?1）营业机构所在地 ?2）产品制造加工活动地（美、英） 3）商品实际销售地（美国） 4）合同缔结地（英国） ;2、劳务所得 一般标准：劳务提供地标准、劳务报酬支付地标准、劳务合同签订地标准 1）独立劳务所得确认标准 （1）劳务的提供地（有固定基地） （2）劳务支付地 2）非独立劳务所得确认标准 （1）劳务发生地（受雇地点） （2）停留时间 （3）劳务支付地 ;3、投资所得 一般包括：权利提供地和权利使用地 1、股息所得确认标准 （1）分配股息公司居住地 （2）权利使用地 2、利息所得确认标准 （1）信贷资金的使用地（多数国家，我国） （