“机会主义”与会计理论述评.docVIP

　　“机会主义”与会计理论述评 机会主义与会计理论述评 　会计虽然已经被会计研究学者们描述为：一种商业语言、一种历史记录、一门艺术和一个经济信息系统等，并且在各自领域中已经形成和具备了库恩所指的范式(paradigm)的所有特征，但人们对会计本质的思考和探讨还远没有结束。由于新古典主义的不切实际的理性经济人假设，使以有限理性作为基础假设的新制度经济学得到了巨大的发展。新制度经济学主要是关于契约、产权以及交易成本等范畴。本文在新制度经济学的理论成果上重新考察财务会计领域形成的诸多问题。通过分析，本文提出：会计是一种契约的度量机制，目的是防范委托代理关系中的机会主义行为的观点。同时，在分析这一论题时，涉及到了对企业、制度、信息等问题，并提出重新考察会计体系的内在逻辑与会计目标的启发性思考。 　　 　　一、新制度经济学中的???会主义分析 　　 　　(一)新制度经济学中的机会主义涵义新制度经济学普遍认同了康芒斯(mons)倡导的交易作为经济分析基本单位的建议。同时由于新制度经济学采用了区别于新古典主义的有限理性(Bounded Rationality)的行为假设，所以对于怎样才能保证交易顺利进行，签订怎样的契约，在新的分析方法中就显得十分重要。在完全信息条件下，或者在获取信息不需要成本的条件下，交易的顺利进行是顺理成章的事情，而不需要契约或额外的事项。但是，实际的情况却是信息是非对称的，且获取信息也需要花费成本。所以，具有有限理性的交易双方在交易的过程中，必然带有防备之处。但是如果这种防备达到足够大的程度，就必然会阻碍交易的进行，或者至少是降低了交易的效率。笔者认为，只要是理性的个人，大都会有占据利益的动机这并不是道德的问题，而是必须承认的，在交易中双方都会存在一种自私的倾向，它使行为人的行动具有机会主义的动机。事实上，这种机会主义动机也已经被新制度经济学成功的引入到分析之中。机会主义(Opportunism)被交易成本经济学派代表人物威廉姆森(oral Hazard)两种不同性质的风险。因此，在交易过程中防范机会主义行为的发生便成为了交易的中心问题。契约便是范机会主义最直接的手段。在使用契约的这一术语远比其在法律上的定义广泛，所有利于促进交易进行，交易双方达成或默认共同遵循的规则，都是使用契约概念。实际上，也可将习俗、规则、法律、甚至制度等看作是契约的演化形式。这样一个广泛的理解，对思考会计本质问题时具有积极意义。 　　(二)新制度经济学中机会主义的约束与治理关于契约对机会主义约束和治理，新制度经济学给出了很多的解释。为契约设置出口(Exit)和门槛(Barrier to Entry)，从而形成契约的形式要件是一种方法，并同时要求在契约中引入竞争机制。这样两者相结合，会产生较好的治理效果。另外，以契约治理契约也会起到很好的治理效果。但是，契约对机会主义的防范治理，同时会产生交易费用。也可以反过来说由于存在交易费用，所以人们才会有激励利用契约去尽可能降低这种费用。无论就契约的产生来讲，还是对契约的内部构造来讲，节约交易费用都是永远的主题。契约的设计可以更好的降低交易费用，从而促使人们去发掘契约的内部机制运做。新制度经济学派就此又提出了契约之所以可以降低交易费用，是契约的度量机制(Measua-ment Mechanism)和履行机制(Enforcement Mechanism)发挥了作用。度量和履行本身也是构成交易费用中的一部分。度量机制是契约中最重要的部分。从逻辑上分析，如果可以精确的测定和度量，就能清晰地规定契约的内容，那么，便能轻易地判定契约何时被执行，契约的履行便不再成为问题。如果度量机制十分完善，契约本身便会使交易中固有的机会主义无容身之地。但是，应该看到假定契约的度量机制是完美的，也不具有现实性。事实上，在交易的过程中，人们也都是在成本约束的前提条件下，使契约的度量尽可能准确。经过逐步分析，最后确立了机会主义和契约的度量机制的关系。这就是：由于人具有机会主义倾向，所以交易过程需要契约的治理；契约对交易的治理通过其度量机制和履行机制进行，其中度量机制又具有基础性。所以，契约的度量机制是为了治理机会主义而产生并发挥作用。 　　 　　二、会计是治理机会主义的度量机制：相关的概念 　　 　　(一)企业的概念新制度经济学视野中，企业被定义为一组相互联结的契约。这个契约簇中可以分出两种主要的类别，即企业投资人与管理当局的委托代理关系，以及管理当局与企业内部职员的委托代理关系。会计就嵌入在这样的一组契约之中，并且成为该契约最重要的度量机制(会计也发挥履行机制的作用，如会计中的预算，成本的控制等)。其中，财务会计主要是服务于投资人和管理当局的委托代理关系，将企业中的投资人和管理当局形成的代理关系视为一个契约，这个契约