企业资产损失所得税税前扣除政策指南.doc

企业资产损失所得税税前扣除政策指南 更新日期：2010-02-02 来源： 作者： ??? 2009年国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发【2009】88号）（以下简称《管理办法》），明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项，规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题，该办法自2008年1月1日起与《中华人民共和国企业所得税法》同步实施。 ??? 一、资产损失的类别 ??? 《管理办法》所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类： ??? （一）货币性资产损失：它包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产。 ??? （二）非货币性资产损失：它包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。??? （三）债权性投资和股权（权益）性投资损失。 ??? 二、资产损失税前扣除的确认办法???? （一)?自行计算扣除：规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除。?????（二）审批扣除：除规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除外，其他可税前扣除的资产损失须报经税务机关审批同意后才能税前扣除。 ??? 三、资产损失的税前扣除时限 ??? （一）企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报税前扣除，不得提前或延后扣除。 ??? （二）因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳税所得额。调整后计算的多缴税款，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。 ??? 四、企业自行计算扣除的资产损失范围 ??? （一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； ??? （二）企业各项存货发生的正常损耗； ??? （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； ??? （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； ??? （五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； ??? （六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 ??? 五、资产损失税前扣除的审批要求 ??? （一）企业申请审批的时限： ??? 1、企业年度内发生资产损失事项，如属须审批扣除范围的，应在资产损失发生时向税务机关提出税前扣除审批申请。 ??? 2、税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损失发生所属年度终了后45日。 ??? （二）企业申请审批的部门 ??? 企业资产损失的税前扣除审批申请应按以下审批权限，直接向省国家税务局或主管税务机关提出申请，报送规定的审批资料。 ??? 1．省国家税务局审批权限： ?? （1）因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定具体的审批事项。 ?? （2）企业在一个纳税年度内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以上的。 ?? （3）省国家税务局规定的其他审批事项。 ??? 2、广州市国税局审批权限：企业在一个纳税年度内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以下的。 ??? （三）特别说明 ??? 税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合审查，税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收管理法》的有关规定进行处理。???? 六、资产损失的确认证据 ??? （一）自行计算扣除的资产损失确认证据 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。 ??? （二）?须经税务机关审批的资产损失确认证据 ??? 企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 ??? 1、具有法律效力的外部证据 ??? 具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括： ??? （1）司法机关的判决或者裁定； ??? （2）公安机关的立案结案证明、回复； ??? （3）工商部门出具的注销、吊销及停