加强版题解讲述.docx

　　【例题】A公司为母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司同一控制。2015年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东A公司定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。乙公司之前为A公司于2014年以非同一控制下企业合并的方式收购的子公司。合并日，乙公司财务报表中净资产的账面价值为2 200万元，A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为4 000万元（含商誉），其中A公司自购买日开始持续计算的乙公司可辨认净资产的公允价值3 500万元，A公司合并报表确认商誉500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。　　本例中，甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有乙公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：　　借：长期股权投资——投资成本 （3 500×80%＋500）3 300　　　　贷：股本 　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 000?　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　2 300?　　（3） 同一控制下一揽子交易的会计处理?　　企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。（略） 　　【例题】A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下：　　（1）2013年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（假定与公允价值相等）。　　借：长期股权投资——投资成本 6 000?　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 6 000　　由于初始投资成本6 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500万元（22 000×25%），所以不需要对初始投资成本调整。　　（2）2013年及2014年度，乙公司共实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。（注：二个???度合并编制一笔分录）　　借：长期股权投资——损益调整（1 000×25%）250?　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 250 　　（3）2015年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：　　①确定合并日长期股权投资的初始投资成本?　　合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例＝25%＋40%＝65%　　合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额＝23 000×65%＝14 950（万元）　　②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。　　原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6 250万元（6 000＋1 000×25%）。　　追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2 000万元。　　合并对价账面价值为8 250万元（6 250＋2 000）。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6 700万元（14 950－8 250）。　　借：长期股权投资——投资成本 　　14 950?　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 6000?　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　250?　　　　　　股本 　　　　　　　　　　　　　2000?　　　　　　资本公积（股本溢价）　　　　　 6700? 　　　　注意问题：　　①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。　　②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。　　③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 　　　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，存货和固定资产动产适用的增值税税率为17%。有关业务如下：　　（1）2015年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价