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合法性导向下税收授权立法权的反思与拓补.pdf
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合法性导向下税收授权立法权的反思与拓补
·杨柳钱豪
(上海对外经贸大学,上海 200335 )
才市 要]税收授权立法是我国税收立法的重要方式,在特殊历史背景下发挥了积极作用,但由于授权
决定的失范以及对授权立法缺乏有效的监督,税收授权立法的问题日渐凸显,阻碍了市场经济体制的深化
改革、税收治理能力的进一步增强以及现代税收制度的建立。因此,有必要以合法性为导向审视税收授权立
法的规则和实践。最后,有针对性地提出了对税收授权立法权合法性基础的拓补。/
[关键词]合法性;税收授权立法;税收法定原则 /
当前,我国经济增长开始呈现新常态,改革已经步入 灵活性的要求,其自身本无可厚非。我国税收授权立法
深水区,新一轮税制改革也在如火如荼的进行,如何增强 非法化问题滥筋于税收法定原则长期被忽视以及税
税收治理能力,全面推进税收法治建设无疑是推进国家治 收授权立法没有标准和节制④。
理体系和治理能力现代化的题中之意。诚然,这一呼声得 (一)税收法定原则与税收授权立法相容性之探讨
到了国家机关的积极回应全面落实税收法定原则,加 税收法定原则的具体涵义因不同的历史时期、社会
强财政税收领域主法以及新修订的〈立法法〉首次明确规 阶段而异,其核心要旨是对征税权的规范和控制。从狭
定税收法定原则,这表明税收法治逐渐从法学界的内部讨 义的角度视之,此法只能是立法机关制定的法律。 19
论上升到整个社会范围内的共识。然而,税收调控中的授 世纪末期,伴随经济社会的日新月异,税收实务纷繁复
权主法事件①往往引发社会公众关注,人们对税收调控心 杂,税收立法专业性和技术性也随之增强,只靠立法机
存疑虑,究其原因,这是我国税收领域授权立法有待改进 关制定税收法律已经不能满足现实需要。税收授权立法
的具体体现。为了革除此等法治问题,当前阶段不能仅呼 应运而生,它的引人显示了税收法定原则与时借行的
唤税收立法权的回归②,更应该全面落实税收法定原则, 品格。根据立法学原理,税收授权立法又有一般授权立
杜绝税收空白授权立法,以合法性为导向廓清税收授权 法与特殊授权立法之分。前者亦即通过法律条文的
主法的界限和范围,特另 1] 是对一般授权立法的妥帖运用和 授权条款将与该法有关的某一具体事项的立法权授予
规范化建构。 行政机关⑤,后者亦即代议机关通过专门的授权决议
将某一事项立法权授予行政机关⑥。根据我国〈立法法〉
一、税
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