同一控制下控股合并的会计税收处理探析.pdfVIP

全立主旦 M崎rn Acco川 目。跑回币跑回合由æ舍岱æJ昭他组部由 日前，笔者在对所属企业进行例行的会计报表审核 进行会计处理;四是处置投资的一方如何编制合并财务 时，发现了一笔属于同一控制下控股合并的经济业务， 报表。 通过深入地分析和研究，觉得其会计处理存在一些值得 (一)合并方长期股权投资初始投资成本的确认和计 商榷之处。 量 一、案例概况 本案例中， C 公司会计处理出现差错的根本原因在 为了进一步整合企业资源， A 矿业集团董事会作出 于，其适用的会计准则有误。 C 公司误将取得对D 公司 决议，同意子公司 C 控股合并另一家子公司 B 的全资于 的长期股权投资看成了非货币性资产交换行为，从而误 公司 D ， C 公司通过增资扩股方式向 B 公司支付 1 5∞万 按《企业会计准则第7 号一一非货币性资产交换》有关 元股权(每股面值 1 元)作为合并对价。合并日为 2010 规定进行会计处理。实际上， C 公司取得的D 公司股权 年 3 月 1 日。合并日 D 公司的账丽权益为 3 800 万元， 是以同一控制下企业合并方式获得的，其初始投资成本 其中，实收资本 14∞万元，资本公积300 万元，专项储 应按《企业会计准则第2 号一→-长期股权投资》有关规 备 500 万元，盈余公积700 万元，未分配利润 900 万元(含 定进行确认和计量。该准则规定，同-控制下的企业合 2010 年 1-2 月实现净利润 100 万元)。合并前， B 公司 并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方 对D 公司的长期股权投资采用成本法核算，其投资成本 式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所 为 1 400 万元。假设D 公司自设立之日起， B 公司一直 有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资 是其唯一股东，且合并完成后 B 公司还拥有其他子公司， 成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让 仍需要编制合并财务报表;C 公司合并日个别会计报表 的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应 资本公积(资本溢价)金额为零。 当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。 因此， C 公司应按合并日应享有D 公司权益份额确认对 在进行报表审核时，笔者发现B 公司、 C 公司的会 D 公司长期股权投资的初始投资成本，并将投资成本与 计处理存在如下不当之处: 一是C 公司长期股权投资初始投资成本不正确。 C 支付对价的差额调整资本公积，相关会计分录为:借: 公司简单地将长期股权投资的初始投资成本确定为 1 500 长期股权投资一一D 公司一投资成本( 3 800); 贷:股本 万元。 ( 1 500 )、资本公积一一股本溢价 (2300 )。