新《医院会计制度》下基建财政贴息的会计处理分析.pdf

立坚ZEE~D础 新《医院会计制度》下基建财政贴息 的会计处理分析 丁永志 摘 要:新《 医院会计斜皮》 实施后，医院基建.!lk.务需要单独建账，并至少每月将基建3k.务合并到医院会计报表中。 基建相关会计制度要求医院收到基建财政贴息后冲;或在建工程。 本文认为如采在医院会计报表中也这样处理则不合理。 从会计报表公允反映医院财务状况、 有效管理资产及客观评价管理层受托责任、降低医院揉拉会计报表的可能性三个角 度考虑，医院在合并基建报表时应做出调整。 关键词 :新《医院会计制度 ;合并;基建;财政贴息 息的，作为企业收:益处理。 一、 问题的提出 审计人员认为，医院是事业单位，不能适用《企业会计 准则) ，由于该业务与基建相关，应适用《 国有建设单位会 甲医院为省直医院， 正在进行分院的基建建设，资金来 计制度) (财会字[1995)45 号) (以下简称建设制度)和《基 源主要是银行贷款。由于是市政府的重点项目 ，市财政给予 本建设财务管理规定) (财建[2002) 394 号) (以下简称基建 了大力支持。建设期间医院发生的银行贷款利息，第二年年 规定) 0 国有建设单位会计制度补充规定) (财会字[1998) 17 初市财政给予金额贴息补助。账务处理时，医院将支付的贷 款利息计入了在建工程，收到的财政贴息计入了其他收入。 号) (以下简称补充规定)规定，建设单位收到财政拨入的 贴息资金，应冲减工程成本。同样，基建规定第十三条规 对此， 审计人员在审计时提出异议，认为医院应当将收到的 财政贴患冲减在建工程，不能计入其他收入。 定，经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成 本处理。医院属于非经营性项目，财政部随后发布的《关于 二、财政贴息的相关会计处理规定 解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》 关于财政贴息的会计处理， 医院会计制度) (财会 (财建[2003)724 号)中规定，非经营性项目建设期间的财政 [2010)27 号) (以下简称新制度)和《医院财务制度) (财社 贴息资金比照经营性项目建设期间的财政贴息资金处理办 [2010)306 号)并没有给出具体的说明。 一般会计人员比较 法进行处理，即冲减工程成本。这样的处理显然不同于《企 熟悉的是《企业会计准则) 0 企业会计准则第16 号一一政 业会计准则) ，有学者对此进行过探讨，并认为《企业会计 府补助) (财会[2006) 3 号)中规定，会计处理时应将政府补 准则》 的处理更为合理。尽管如此，财政部2013 年《基本建 助划分成与资产相关和与收益相关的两种。与资产相关的 设财务规则(征求意见稿)) 中并未做出实质性改变。此文 政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内 第十三条规定，项目建设单位取得的财政资金，应区分经营 平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，用于补 性和非经营性项目进行财务处理，经营性项目建设期间收 到的财政贴息冲减项目建设成本，非经营性项目取得的财 偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并 在确认相关费用的期间，计入当期损益;用于补偿企业已 政资金，按国家有关规定管理和核算。 发生的相关费用或损失的，直接计入当期