山东证监局会计准则更新（2009～2010）培训章节件（二）——股份支付及其他(2011.07).pptVIP

《企业会计准则第36号——关联方披露》 同受一方重大影响的企业之间是否构成关联方（《讲解2010》第630、632、633页） 关联方披露准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。 根据关联方披露准则的规定，关联方关系存在于： …… （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。（以上内容均删除“施加重大影响”） 同时在第633页新增以下一段： （四）受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。例如，同一个投资者的两家联营企业之间不构成关联方；仅拥有同一位关键管理人员的两家企业之间不构成关联方，某人既是一家企业的关键管理人员，同时又能对另一家企业实施重大影响，在不存在其他关联方关系的情况下，这两家企业不构成关联方。 明确受同一方重大影响的企业之间不构成关联方 与修订后IAS 24.9一致 * 《企业会计准则第36号——关联方披露》（续） 企业与其合营企业或联营企业的子公司是否构成关联方（《讲解2010》第631页） 根据关联方披露准则的规定，关联方关系存在于：…… （六）该企业的合营企业。……合营企业包括合营企业的子公司。…… （七）该企业的联营企业。……联营企业包括联营企业的子公司。…… 明确了合营企业的子公司、联营企业的子公司也是该企业的关联方 修订后与于2009年11月发布、将于2011年度生效的IAS 24.9一致 * 免责条款 本课件所载资料以概要方式列示,仅可用作一般性指引,不能替代详细研究或作出专业判断。中瑞岳华会计师事务所及其成员概不对任何人士根据本课件所列的任何资料采取或不采取行动而导致的损失承担任何责任，相关具体事宜应向适当顾问咨询。 * 谢谢大家！ 主要内容和应注意的问题 基本要求：根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则 最主要判断标准：房地产购买方对房地产设计的主要结构要素的影响和决定能力 房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的——建造合同 房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的——销售商品 应注意的问题 IFRIC 15除对房地产建造协议是适用IAS11或是IAS18予以规范外，还对房地产建造协议涉及提供劳务或销售商品的同时提供劳务，以及符合条件时按完工百分比法确认房地产销售收入的交易予以了规范。 房地产建造协议的分拆——详见后两页流程图 * 主要内容和应注意的问题（续） 应注意的问题（续） 对于一般的房地产开发业务，收入确认所适用的会计准则简单明了。例如，对于面向个人客户而开发的商品房，适用收入准则，企业应按商品销售进行会计处理，满足商品销售收入的确认条件即可确认收入；对于根据其他主体（如政府部门、企业或其他个人）要求而单独建造的房地产，则适用建造合同准则，应按完工百分比法确认合同收入及相关的成本费用；如果房地产开发企业仅仅提供建造服务，也就是在客户的土地上利用客户的建筑材料进行房地产开发，此时房地产开发企业属于提供服务行为，适用收入准则，应按提供服务进行会计处理，满足收入确认条件时可按完工百分比法确认提供服务的收入及相关的成本费用。 但是，在某些情况下，区分房地产开发属于商品销售还是建造合同就比较困难。本解释按照IFRIC《解释公告第15号——房地产建造协议》的规定，将购买方能否决定和改变房地产的主要结构作为关键识别因素：凡是购买方能够决定和改变房地产主要结构的，属于建造合同，适用建造合同会计准则；否则，属于商品销售或劳务提供协议，适用收入会计准则。当然，实务中判断一项协议到底是建造合同还是商品销售协议，还应考虑其他因素：如果房地产坐落于客户拥有土地使用权的土地之上，此类房地产建造协议一般属于建造合同，否则就属于商品销售协议；不论是否建造完成，房地产的所有权均归属于客户，此类房地产建造协议一般属于建造合同，否则就属于商品销售协议；针对单一客户的特殊要求而建造的房地产，此类合同一般属于建造合同，否则就属于商品销售协议。 * 主要内容和应注意的问题（续） 应注意的问题（续） 在另外一些情况下，企业与客户签订的一个单一的房地产建造协议，还可能包括其他相关内容，此时可能需要分拆，以分别适用不同的会计准则分别进行会计处理。 在目前房地产开发企业的会计实务中，对面向个人销售的商品房的销售，一般采用销售商品模式，在向购房者交付房屋，签署交接确认书的时点确认收入，因此新规定对此类业务的会计处理影响不大。但对于企业根据政府要求开发，开发后全部由政府接收并分配给动迁户的动迁房等，应当采用何种模式确认收入，可能会产生影响。因为动迁房的直接销售对象是政府相关部