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纳税人税收违法行为的行政责任 浏阳市地方税务局第二税务分局 赖芬 2013年11月25日 一、引入案例：不能踩的红线 二、税收违法行为的三种行政处罚 三、税收违法行为的分类及处罚规定 四、两个需要注意的问题 不能踩的红线 王某曾设立一家公司，实行核定征收方式，每个月应纳税额1800元，王某的公司于2008年2月倒闭，当月注销了工商营业执照，却忘记了注销税务登记。两年后，王某打算开设新店，到税务机关办理税务登记时，被告知欠税76360元。然而，王某在中间两年并没做生意，怎么会产生欠税呢? 《税收征管法实施细则》第十五条规定，纳税人在向原工商行政管理机关申请办理注销登记之前，应持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销登记前，要缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，结清应纳税款、滞纳金和罚款等。 王某先前的公司由于没有及时注销税务登记，仍然需要每个月按核定的税额纳税，两年多共累计欠税57 600元，累计拖欠滞纳金18 760元，欠税合计数是76 360元。 因此，企业终止经营后，切莫忘记及时注销税务登记，否则不但纳税人个人利益受损，还会带来严重的法律后果。作为企业领导，尤其要重视税收法律责任，尽量远离这条不能碰的红线。。 所谓税收法律责任，是指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果。税收法律责任分为行政法律责任和刑事法律责任。二者通过税收违法行为的危害程度、危害情节来划分。危害程度、情节较轻的，一般适用行政处罚，危害程度、情节较重的，一般适用刑事处罚。今天我们主要探讨税收违法行为的行政责任。 二、税收违法行为的三种行政处罚 税务部门根据《税收征管法》及其细则规定，可以在法定职权范围内对税收违法行为实施三种行政处罚 ： 申诫罚 财产罚 能力罚 申诫罚 申诫罚是指影响违法者声誉的处罚，是行政机关对行政违法行为人提出谴责、警告，使其引起警惕，防止继续违法的措施。 。 申诫罚主要适用于情节比较轻微，未造成严重社会危害的违法行为，既可以适用于公民个人，也运用于法人和组织。 财产罚 财产罚是指行政机关依法剥夺行政违法人财产权利的一种处罚。包括罚款、没收非法所得、没收非法财产。 财产罚的适用条件是：适用于有经济收入的公民、有固定资产的法人或者组织所实施的违法行为，以及以谋利为目的的经营活动中实施的违法行为。 能力罚 能力罚是行政机关对违反行政法律规范的行政相对方，所采取的限制或者剥夺特定行为能力的制裁措施，是一种比较严厉的行政处罚。 能力罚的主要表现形式是：责令限期改正、责令停产停业、暂扣或者吊销营业执照、暂扣或者吊销许可证。《税收征管法》及其实施细则规定税务部门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照的权力。 三、税收违法行为的分类 一、违反日常税收管理的行为 二、直接妨害税款征收的违法行为 三、妨害发票管理的违法行为 违反日常税收管理 1、未按规定期限申报办理、变更或注销税务登记;未按规定设置、保管账薄或记账凭证和有关资料;未按规定将财务、会计制度或处理办法和会计核算软件报税务机关备查;未将全部银行账号向税务机关报告;未按规定安装、使用税控装置或损毁、擅自改动税控装置。责令限期改正，可处2000元以下罚款。处2000元以上10000元以下罚款。 2、未按规定办理税务登记证件验证或换证手续。 违反日常税收管理 3、未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账薄或记账凭证及有关资料。处2000元以上5000元以下罚款。 4、非法印制、转借、倒卖、变造或伪造完税凭证。责令改正，处2000元以上10000元以下罚款。处10000元以上50000元以下罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。 5、逃避、拒绝或以其他方式阻挠税务机关检查。责令改正，处10000元以下罚款。处10000元以上50000元以下罚款。 6、有关单位拒绝税务机关依法到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况。 相关法律规定 《税收征管法》第六十条 《税收征管法》第六十一条 《税收征管法》第七十条 《税收征管法实施细则》第九十条 《税收征管法实施细则》第九十一条 《税收征管法实施细则》第九十五条 等等 直接妨害税款征收 十一届全国人大常委会第七次会议表决通过《刑法修正案（七）》第三条新修改了偷税罪的定罪量刑标准 ，原来的“偷税”一词被“逃避缴纳税款”所取代。原偷税罪将以逃避缴纳税款罪的罪名得到追诉。 直接妨害税款征收 逃避追缴欠税 骗税 抗税 直接妨害税款征收 逃避追缴欠税。逃避追缴欠税是指欠缴应纳税款的纳税人，采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，或采取转移、隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的税收违法行为。依照《税收征管法》第六十五条的