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软件产品即征即退专题讲座 合肥市国税局行政审批中心 路 华 二○一四年七月二十八 主要内容： 软件产品即征即退的基本概述 软件产品即征即退的财务处理 软件产品进项税额的划分 软件产品即征即退的计算方法 纳税人需报送的纸质资料 税务机关的审核程序 企业常见的申报错误 温馨提示 一、软件产品即征即退的基本概述 （一）基本概念 1.软件产品的界定和分类 软件产品是指信息处理程序及相关文档和数据。它包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成的软件产品。 2.软件产品的增值税政策 （1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 ﹙2﹚增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。 （二）基本条件 1.必须是增值税一般纳税人企业，不征收增值税或增值税非一般纳税人不享受退税政策。 2.必须是自行开发生产的软件产品，软件企业外购或委托开发的软件产品不享受退税政策。 3.必须取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料。 4.必须取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》 上述条件必须同时满足，缺一不可。 二、软件产品即征即退的账务处理 （一）主营业务收入科目 企业应至少设置“退税产品收入”、“不退税产品收入”两个明细科目，凡是享受即征即退政策的软件产品的销售，应纳入退税产品收入核算。 （二）主营业务成本科目 对照收入，企业应至少设置“退税产品成本”、“不退税产品成本”两个明细科目。 （三）应交增值税明细科目 应在销项税额、进项税额、转出进项税额明细项目下分别设置“退税软件产品销项税额”、“退税软件产品进项税额”、“退税软件产品进项税额转出”明细科目。该科目根据材料物资和设备用途在购入或领用时进行核算。 （四）产成品、库存商品科目 应至少设置“软件产品”明细科目，记录软件产品的收、发、存，该科目应至少按即征即退软件产品的品种进行明细核算。 三、软件产品进项税额的划分 （一）单独销售软件产品的企业应将所有的进项税在增值税申报表即征即退货物及劳务相对应的栏目申报。 （二）在销售软件产品的同时销售其他货物及劳务和应税服务的企业，应将专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备，此类进项税不得进行分摊，应记入软件产品的进项税下。如果专用于其他货物及劳务和应税服务的，则不用记在软件产品的进项税下。对于无法划分的进项税额（如财务部门所用的电脑、管理部门所用的电、油、水等），企业应按照销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。 四、软件产品即征即退的计算方法 （一）纯软件产品 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额﹣当期软件产品销售额×3% 当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额﹣当期软件产品可抵扣进项税额 当期软件产品销项税额﹦当期软件产品销售额×17% 例1.A公司的“XX自动控制软件”已经获得增值税超税负退税资格，2014年2月该软件产品的销售额为20万元，当月分摊软件产品的进项税额为0.1万元，那么2月份A公司如何计算该软件产品的增值税即征即退税额？ 答：当月软件产品的应纳税额=20×17%﹣0.1=3.3万元 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额﹣当期软件产品销售额×3%=2.7万元。 （二）嵌入式软件产品 即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额﹣当期嵌入式软件产品销售额×3% 当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额﹣当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额 当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17% 例2.A公司的“XX自动控制软件”为嵌入式软件，已经获得增值税超税负退税资格，2014年2月该嵌入式软件产品与配套计算机硬件的销售额合计为20万元，当月配套计算机硬件的成本为6万元，市场上没有该配套计算机硬件的同类产品，且当月无与销售软件产品有关进项税额，那么2月该公司如何计算该软件产品的增值税即征即退税额？