2011年会计监督实务.ppt

会计监督工作实务 财政部监督检查局四处 王东 2011年5月12日 一、审理工作的开展情况和具体做法 二、会计监督检查的程序性要求 三、会计责任和审计责任的认定 四、处理尺度的把握和文书格式的规范 一、审理工作的开展情况和具体做法 审理和复核的概念 （一）集中审理的必要性 会计监督工作的两个特色 1、专业技术性强 2、社会关注度高 （二）集中审理的对象： 会计师事务所、交叉检查企业：事先审理 就地检查企业：事后审理 地方财政部门：试行量化考核 （三）集中审理的内容： 1、检查组上报资料是否规范、完整； 2、相关检查工作底稿是否完备，检查取证是否充分； 3、是否对企业和事务所开展了双向延伸检查； 4、对企业会计责任的认定是否准确； 5、对事务所的审计责任的认定是否准确，是否明确区分会计责任和审计责任； 6、是否征求了被查单位意见，出具的认定意见是否客观； 7、对企业和事务所的处理处罚尺度是否合理和匹配； 8、适用的法律法规依据和引用的会计审计准则条款是否恰当； 9、处理处罚的程序是否合规 10、处理处罚文书是否规范 （四）集中审理的方式 1、规范流程 明确分工、责任到人；集体讨论、交叉复核；正反角色，模拟辩论；书面记录，留下轨迹。 2、集中约谈 既听取被查单位意见，也是日常监管手段 3、专家论证 确保审理客观公正 4、放大成果： 会计信息质量检查公告、审理工作操作规程 二、会计监督检查的程序性要求 主要依据 2006年发布的《财政检查工作办法》（财政部令第32号） 2005年发布的《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号） 2001年发布的《财政部门实施会计监督办法》（财政部令第10号） （一）下达检查通知书 《财政检查工作办法》第十三条 检查通知书具有法定效力： 确认检查行为 明确检查时间 1、检查通知应当取得被查单位回执 2、检查通知书和检查介绍信的区别 3、检查通知书的下发对象 集团与下属企业 事务所总所与分所 （二）调阅被查单位资料 《财政检查工作办法》第十五条 《财政部门实施会计监督办法》第十九条 《会计师事务所审批和监督暂行办法》第五十条 1、时间要求：不得超过3个月 2、材料形式：可采用复印件，承诺声明 利用电子版，减轻被查单位负担 3、中文记录：重要证据应翻译成中文 （三）编制检查工作底稿 《财政检查工作办法》第十九条、第二十条 1、被检查人的签字盖章 2、签署意见的几种情况 情况属实 情况不实 仅有说明 拒绝签署 3、工作底稿的内容表述：白描式 案例： 经抽查，XX会计师事务所审计XX公司2009年度财务报告档案资料，发现该事务所制定了审计策略备忘录，但缺少根据总体审计策略制定的具体审计计划。 评价：不对问题进行定性，不要引用违反的法规依据 4、工作底稿的完整性 ：取证充分 基础信息齐全：如 确保提供资料的完整 5、证据材料的相关性：不是越多越好 （四）征求被查单位意见 1、对问题进行分类和定性 2、不得沟通交换处理处罚意见 3、认定意见应客观、详细 （五）上报检查材料 注意检查报告的完整性 三、会计责任和审计责任的认定 合理区分会计责任和审计责任 1.明确区分会计责任和审计责任，避免将会计责任简单地等同于审计责任。有会计责任不一定必然有审计责任,关键是事务所审计程序和审计证据上是否有缺失. 2.认定审计责任要结合违规情节和危害后果，避免抛开会计责任孤立地认定审计责任. 不仅要关注审计程序和证据上的问题,也要关注造成的危害后果 。 （一）企业会计责任的认定 企业会计信息失真的表现形式、企业粉饰报表的手段更多样、手法更隐蔽，除虚构经济业务、伪造变造会计凭证外，利用会计准则赋予的空间，滥用专业判断、随意变更会计政策和会计估计、利用新业务事项等 （一）企业会计责任的认定 1.伪造会计凭证 XX风电设备股份有限公司2009年末对尚未交付的108台叶片提前确认收入成本，多计2009年营业收入11,372万元，多计营业成本8,432万元。据核实，该公司108台叶片，实际发货时间集中在2010年4月至7月间，截至检查日尚有45台未发货。企业在多计销售收入的过程中，伪造发货清单，虚假记录生产月报表、产成品出入库台账（电子文档）有关型号产成品的出入库数量，并向检查组提供虚假资料。 多计收入、虚列收入还是提前确认收入？ （一）企业会计责任的认定 1.伪造会计凭证 违反条款 《会计法》第九条　任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 第二十六条 公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入； 处罚条款： 《会计法》第四十三条 伪造、