企业会计准则实施问题和案例分析讲义3.pptVIP

（三）安全生产费的处理 1.提取： 　　借：生产成本等 　　　　贷：专项储备 【注】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下减：“库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 2.使用 （1）形成费用 　借：专项储备 　　　　贷：银行存款 （2）形成固定资产 　① 购买安全防护设备 借：在建工程 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款　 ② 归集发生的相关支出 　　借：在建工程 　　　　贷：应付职工薪酬等 ③ 固定资产达到预定可使用状态 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程 ④ 一次性全额计提折旧(无后续计量问题) 　　借：专项储备 　　　　贷：累计折旧（一次性全额计提折旧） 税务处理 《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号，）明确，企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 【提示】安全生产费的财税差异 【案例5】某矿山开采企业2011年开始依据开采的原矿产量计提安全生产费，计提标准为每吨矿石10元，该原矿年产销量均为10万吨。2011年6月10日，经有关部门批准，该企业购入一批用于完善和改造矿井作业的安全防护设备，价款为50万元（不考虑增值税），当即交付使用。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%（会计折旧与税法折旧无差异）。2011年10月10日，该企业实际支付安检费用2万元，安全技能培训及进行应急救援支出3万元。2012年，发生安检及安全技能培训费用4万元，假设该企业每年利润总额为2000万元，制造费用均已结转至销售成本计入当期损益，不考虑其他纳税调整事项。 2011年财税处理： （1）会计处理 借：制造费用 100 贷：专项储备 100 借：固定资产 50 贷：银行存款 50 借：专项储备 50 贷：累计折旧 50 借：专项储备 5 贷：银行存款 5 （2）税务处理 计提安全生产费用100万元不得税前扣除；实际发生的安检费培训费等5万元可以税前扣除；安全防护设备计提折旧4.75万元［50×（1－5%）÷60×6］也可以税前扣除。 （3）纳税调整与申报 调整的应纳税所得额=100-5-4.75=90.25(万元) 附表3： 纳税调整项目明细表(简表) 单位：万元 【提示】该固定资产的账面价值为0，计税基础为45.25万元（50－4.75），计税基础大于账面价值，形成可抵扣暂时性差异;计提但未实际支出的安全生产费45万元，在以后实际发生时准予税前扣除，也形成可抵扣暂时性差异。因此，确认递延所得税资产22.5625万元［（45.25 ＋45）×25%］。 借：递延所得税资产 22.5625 贷：所得税费用 22.5625 2012年财税处理： （1）会计处理 借：制造费用 100 贷：专项储备 100 借：专项储备 4 贷：银行存款 4 （2）税务处理 计提安全生产费用100万元不得税前扣除；实际发生的安检费培训费等4万元可以税前扣除；安全防护设备计提折旧9.5万元［50×（1－5%）÷60×12］也可以税前扣除。 （3）纳税调整与申报 调整的应纳税所得额=100-4-9.5=86.5(万元) 调整的应纳所得税额=86.5×25%=21.625 (万元) 附表3： 纳税调整项目明细表(简表) 单位：万元 【提示】该固定资产的账面价值为0，计税基础为35.75万元（50－14.25），计税基础大于账面价值，累计形成可抵扣暂时性差异35.75万元，应转回递延所得税资产2.375元（9.5×25%）; 计提但未实际支出的安全生产费96万元，在以后实际发生时准予税前扣除，也形成可抵扣暂时性差异，因此，确认递延所得税资产24万元（96×25% ）。 借：递延所得税资产 21.625（24-2.375） 贷：所得税费用 21.625 （四） 出包方式建造固定资产的核算1.预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；2.期末在填列资产负债表时，属于超过 1 年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示。 理由：CAS30-财务报表列报，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： (1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 (2)主要为交易目的而持有。 (3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。 (4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产