王素荣第3版第7章个人所得税核算与筹划.pptVIP

第七章个人所得税核算与筹划 主讲人：王素荣 博士 对外经贸大学国际商学院 教授 Email：nvbsh@126.com Tel：010个人所得税核算与筹划 一、个人所得税概述 二、个人所得税法律规定 三、个人所得税计算 四、个人所得税核算 五、个人所得税筹划 一、个人所得税概述 个税的主要功能是对个人收入分配实施再调节. 中国社会目前面临的困局：贫富差距愈益拉大。联合国开发计划署统计，中国目前基尼系数0.45，合理限度0.4。 最贫困20%人口占收入的份额只有4.7%，最富裕20%人口占收入的份额高达50%。 缩短贫富差距，建立和谐社会，必须把实现社会公平作为终极目标。 个税虽然不能承载人们对社会公平的全部期待,但个税制度必须担负起调节贫富差距的功能。 中国现状 《福布斯》发布“全球税务负担指数”，2005年中国全球第二高(法、中、比)，2006年全球第三高。但有关资料显示：中国占20％的富人，缴纳个税不到总额10％，工薪阶层却贡献了个税总额65％ 是“劫贫济富”，违背了税收公平原则。 税收公平原则：横向公平，经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收；纵向公平，经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收。 需要做的是，令富人群体为全社会的共同财富积累做出贡献，如开征遗产税、奢侈税等 历年个人所得税占总税收比例(亿元) 比上年增长情况（环比%） 全国个人所得税 国家税务总局统计，2006年全国个人所得税共2452.32亿元，比上年增长17.1%，增收358.41亿元。 2007年全国个人所得税3184.9亿元，比上年增长29.87%，增收732.58亿元。 从个人所得税的项目构成看，工薪所得、个体工商户生产经营所得、利息股息红利所得3项，占全部个税的比重一直在90%以上并保持稳定增长。 二、个人所得税法律规定 （一）个人所得税概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。 （二） 纳税义务人 个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。 纳税义务人 1、居民纳税人： 指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。 在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。 居民纳税义务人 居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日，亦视同在华居住，不扣减天数。 居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞. 纳税义务人 2、非居民纳税人 指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。 非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。 非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。 （三）所得来源地的确定 所得是否来源于中国境内，并不以支付地或居住地为认定标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确定。 所得来源地的具体规定：  (1) 工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地 (2) 生产经营所得，以生产经营活动的实现地; (3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点 (4)不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让所得，以实现转让的地点； 所得来源地的确定 (5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地； (6)利息、股息、红利所得，以支付所得的企业、机构、组织的所在地； (7)特许权使用费所得，以特许权的使用地； 在中国境内参加各种活动取得的奖金、中奖、中彩所得； 在中国境内以图书报刊方式出版发表作品，取得的稿酬所得； 都属于来源于中国境内的所得。 （四）个人所得税征税项目 1.工资、薪金所得:与任职或受雇有关的所有所得 2.个体工商户的生产、经营所得(独资、合伙企业投资者) 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 4.劳务报酬所得：会计、咨询、讲学、审稿 5.稿酬所得。 6.特许权使用费所得。 7.利息、股息、红利所得。 8.财产租赁所得。 9.财产转让所得。个人转让房产 10.偶然所得。得奖,中奖,中彩及其他偶然性所得 分类征收的弊端 个人所得税制度实行分类征收模式，存在不公平的地方。 一次性劳务与连续性劳务之间的不公平 例：甲教授与某企业签订合同，本月