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　　企业信用行为的会计学分析 　【摘 要】 笔者试从 会计 学的视角，分析我国市场 经济 建设中的 企业 信用行为，使信用问题的研究更趋完善和全面。 　　【关键词】 企业； 信用； 会计学； 会计信息 　　 　　由于经济主体的信用水平直接影响着市场交易的成本和效率，企业信用评级问题引起学术界的极大关注，并已取得诸多成果。但在会计信息日益为整个社会接受并影响人们行为的背景下，运用会计学理论分析企业信用问题，还是一个新的尝试。 　　 　　一、关于企业信用 　　 　　信用，一般是指履约行为、规范的总和，体现市场经济主体之间基于经济利益的相互信任和授信关系。在经济活动中，企业信用有其专属含义，即企业履行约定责任、义务的能力和程度。良好的信用有助于企业降低交易成本，获取外部资源，增加收益，这已是不争的事实。由于众多企业守信而形成的交易环境能够促进企业间的分工与协作，因此，有研究表明，产业集群内部基于“信任和承诺”建立的稳定协作关系，正是集群环境竞争力的形成基础。相反，信用缺失，企业融资活动主要依赖银行，必然导致市场秩序恶化，进而成为国民经济运行的重大安全隐患。 　　国外企业信用研究涉及信用水平评级指标、评价方法和模型。在评级指标由单变量（organ创建的Credit Metrics模型，瑞士银行的CreditRisk+模型，信孚银行的RAROC模型等。我国学者陈静（1999）、高培业（2000）、张玲（2004）、李小燕（2005）以特别处理（ST）公司为违约样本，对偿债能力评价指标进行了实证研究，也取得了长足的进展。 　　 　　二、企业信用行为的过程影响因素 　　 　　（一）收入与成本 　　1.守信收入与守信成本。守信收入。这是指企业守信，在上游供应链、下游销售链、内部生产链中形成心理信任与价值认同，进而形成的收入增值。其内容主要有：（1）成为上游货物、资金供应商的重要客户，获得最多信息、特惠价格、最先时间和最大赊购或贷款数量，节省购货成本和交易成本，提高交易效率所增加的收入；（2）获得下游销售商或顾客的信任，节约销售费用，提高销售量所增加的收入；（3）获得内部员工的忠诚、敬业，节约员工流动的可见成本（如新员工招聘和培训成本）、不可见成本（原熟练工所承担的超额工作量等），提高生产效率所增加的收入。 　　守信成本。这是指企业信用的建立和维护成本，主要包括：（1）由于守信，丧失了更为优惠的交易机会而发生的差额费用；（2）为保证产品或服务质量而增加的生产费用、售后服务费用；（3）为保证员工待遇而增加的人工费用等。 　　2.失信收入与失信成本。失信收入。主要有三种类型：（1）与上游货物供应商（或资金供应商）交易中，到期不履约，无偿获取供应商的财物或资金，或拖欠货款不付利息，形成变相收入；（2）通过广告支持、价格政策等，骗取下游销售商或顾客的信任，提供劣质商品或服务，形成变相收入；（3）通过失信行为，降低企业内部人工成本等，形成变相收入。 　　失信成本。企业为获得失信收入所付出的代价，包括直接成本（如索赔、诉讼费等惩戒成本）和间接成本（由于失信而造成的机会成本）。失信成本主要有以下四类：（1）失信于银行，导致银行惜贷，要求企业承担高利率贷款和第三方担保等增加的融资费用；（2）失信于供货商，企业为构建新的供销关系所增加的交易费用；（3）失信于消费者，企业重建形象发生的费用，如长期的大额广告宣传费；（4）失信于员工，企业在监督或检验上增加的人力、物力等费用。 　　3.收入与成本的关系。收入与成本之间首先表现为背反关系，因为收益在数额上等于收入与成本的差。同时，其间又具有正相关关系，因为守信收入的增加需要守信成本的增加来支持，守信成本的增加又可以诱导守信收入的增加，同样，失信收入的增加也会导致失信成本的增加，失信成本的增加又为失信收入的增加提供可能。 　　 　　（二）收益与风险 　　1.预期收益的确定性效应。在确定性决策（未来情况完全确定、已知）和风险性决策（未来情况不能完全确定，但其可能性已知或者可估计）中，即使可能的结果有更好的预期价值，人们也会因为厌恶风险，优选确定的结果。假如守信收益为300元的概率是80%，失信收益为200元的概率是100%，企业大多会选择失信，因为如果守信，有20%被蒙骗的可能性；反之，若守信收益为300元的概率是100%，失信收益500元的概率是70%，企业一般选择守信，因为失信者有30%被惩罚的可能性。 　　2.预期收益的对方依赖性。信息不对称时，由于不知道对方是否守信，交易主体为使己方的守信损失最小，失信收益最大，而优选失信。因为，若对方失信，交易的可能结果有三：（1）己方守信，则有损失；（2）己方失信，且程度与对方一致，则盈亏持平；（3）己方失信，且程度更甚，则有收益。