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　　企业文化对中小企业内部控制环境的影响研究 企业文化对中小企业内部控制环境的影响研究 由于中小企业自身规模小，经营方式灵活的特点，我国的法律制度不要求中小企业实施内部控制，中小企业对控制环境的要素应用不同于上市公司和大中型企业。但对中小企业来说，内部控制环境如果良好，内控制度就能确保得到有效地执行，就能提高中小企业的经营效率和效果，促进其持续发展。从成本效益的角度看，在中小企业实施内部控制的代价相对比较高昂。对一个中小企业来说，它或许不需要建立完善的内部控制制度，但仍然可以营造一个良好的内部控制环境，发挥发展潜力。因此，建立积极向上的企业文化对中小企业来说可以优化内部控制环境，充分发挥其发展潜力，促进其长远发展。这也是本文的研究意义。 　　一、内部控制环境和企业文化概述 　　（一）内部控制环境概述 　　根据COSO报告，内部控制环境是指企业员工的素质（如诚信、道德、能力等）和他们所处的环境。控制环境给员工提供了实施控制活动和履行控制责任的氛围。控制环境受企业历史和文化的影响，影响着全体员工的内部控制意识。在C OSO报告中，控制环境包括员工的诚信、道德及能力；管理者的管理哲学和经营风格；管理层授权和职责分工；人员组织和发展方式等。 　　根据2008年我国颁布的《企业内部控制基本规范》，内部控制环境是企业实施内部控制的基础，主要涉及治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，是内部控制系统的影响因素的总和。 　　无论国外的内部控制环境的定义，还是我国对内部控制环境的理解，都是只关注了内部控制环境中企业内部的影响因素，忽略了内部控制环境的外部影响因素：比如这个社会的经济环境、国家有关内控的法律法规、行业的生命周期等。由于外部影响因素企业是无法掌控的，本文只考虑企业可控的内部环境因素。 　　（二）企业文化概述 　　企业文化是指企业在生产经营活动中潜移默化形成的，被全体员工认同并自觉遵守的价值观念、经营理念以及企业追本文由.L.收集整理求的精神。企业文化对外部人员来说代表着企业的形象，影响着企业的信誉；对内部员工来说是一种凝聚力和向心力。企业文化是一个企业的灵魂，作为一种无形的力量，影响着企业经营管理的各个方面，当然也影响着企业的内部控制环境。 　　有学者研究指出，企业文化就像一个企业的中枢神经系统，支配着企业全体员工（包括管理层）的思维方式和决策方式。内部控制制度是企业的规章文件，是站在管理者的角度，想让全体员工遵守的；而企业文化则决定了企业会发生什么。如果不营造积极向上的企业文化，内部控制制度的执行就不到位，内部控制就成为一纸空文。如果说内部控制环境是外在的、显性的制度约束的话，企业文化将视为内在的、隐形的安排。当企业的制度失效的时候，企业的经营就依赖于企业文化。两者的有机结合，才能保证内部控制的有效执行。 　　二、企业文化对中小企业内部控制环境的影响 　　良好的企业文化能把员工的思维方式和行为融入到企业的发展中去，从而营造一种良好的内部控制环境氛围，促进内部控制制度的执行和实施。在良好的企业文化基础上建立的内部控制环境，必然会让全体员工无意识地遵守企业的内部控制制度，保障内部控制其他要素的执行。企业文化作为内部控制环境的一项重要要素，影响着内部控制环境的构建，对内控环境的其他要素（如管理哲学和经营理念、治理结构、人力资源政策、内部审计等）起着精神指导作用。因为企业文化的核心就是塑造全体员工的核心价值观，核心价值观体现在企业生产经营过程的方方面面，是全体员工信奉的理念。 　　根据我国法规政策的规定，中小企业不需要进行财务报告的审计，当然内部审计在中小企业也没有得到重视，实施内部审计的中小企业相对较少，所以本文暂不研究企业文化对内部审计的影响。本文结合中小企业的特点，从以下三个角度研究企业文化对内部控制环境其他要素的影响：企业文化对中小企业管理哲学和经营理念的影响；企业文化对中小企业治理结构的影响；企业文化对中小企业人力资源政策的影响。 　　（一） 企业文化对中小企业管理哲学和经营理念的影响 　　企业管理者的道德素质、价值观作为企业文化的一部分，直接影响着全体员工的思维方式和道德行为，直接影响着中小企业的管理哲学和经营理念，从而影响着企业的组织运转和企业的环境，当然也不可避免地影响着中小企业的内部控制环境。因为企业制度的制定是由企业的管理层实施的，管理层的道德素质和价值观影响着会制定什么样的制度。管理层作为中小企业董事会、经理层的人员，制定和监督企业内部控制的执行，内部控制的有效性和控制环境受到管理层的素质和价值观的影响。 　　要使中小企业管理层重视内部控制，就要首先确保管理层有良好的道德素质和正确的价值观，在企业内部营造一种积极向上、诚实守信、开拓创新的文化氛围，而不是过度追求经