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二、建筑安装业纳税地点 应税劳务发生地。 三、建筑安装业纳税时间 收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 。具体为： 1.实行预收款方式的，其纳税时间为预收款的当天； 2.实行合同完成以后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税时间，为施工单位与建设单位进行工程合同价款结算的当天； 3.实行月未或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天； 4.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税时间为各月份终了与建设单位进行已完工程价款结算的当天； 5.实行其他结算方式的工程项目，其纳税时间与建设单位结算工程价款的当天。 例：甲装饰公司以清包工的形式承包乙厂办公楼的装饰业务，实际收取人工费150万元，辅助材料50万元，工程质量奖20万元，另外乙厂提供设备50万元，提供材料40万元。计算甲公司应纳营业税。 应纳营业税=（150+50+20）×3%=6.6（万元） 第三节建筑安装业的财务核算 建筑安装企业财务核算模式： 第一种形式，一级核算。多发生在小型企业，核算集中在总部，会计凭证都在总部。 第二种形式，二级核算。项目部主要核算项目发生的直接成本费用、确认收入、会计凭证、明细帐均在项目部，并按期报送财务报表汇总到总部，总部财务报表反映的是该企业全部工程项目的财务状况和经营成果。 第三种形式，三级核算。分公司、项目部分别核算，最终将报表汇总到总部，总部反映所有经营成果，会计凭证、明细帐均在总部，分公司根据各项目部的报表汇总，核算分公司所属项目经营状况，并按期报送财务报表汇总到总部。 建筑安装企业财务核算基本内容： （一）建造合同收入的确认与计量 1.建造合同的定义：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 2.合同收入的确认与计量 合同收入包括初始收入和追加收入。 初始收入：建造承包商和客户在合同签订的最初商定的合同总额。 追加收入：在执行合同过程中因合同变更、索赔、奖励等原因形成的收入。 （二）成本费用的归集与核算 1.合同成本：建造承包商签订和实施建造合同中实际发生的成本。包括直接费用和间接费用。 2.实际成本：在工程施工中实际发生的并按一定成本核算对象和承包项目归集的生产费用支出。包括人工费、材料费、机械使用费及其他直接费用、间接费用、管理费用、财务费用等。 3.生产费用的归集与分配。主要包括人工费、材料费、机械费及其他直接费用的归集与分配。 4.成本与费用在报告期的结算 （1）必须按规定的成本在报告期末计算未完施工、已完工程和竣工工程的实际成本。 （2）在报告期末，应对未完工程进行盘点，确定未完施工和已完工程成本。 （3）未完施工的确定，要由项目经理主持，核算员提供依据，实行会审会签。 （4）本期已完工程实际成本根据期初未完施工成本，本期实际发生的生产费用和期末未完施工成本进行计算。 （5）工程竣工后，计算收入，汇集生产费用，核算成本，编制工程竣工决算。 5.工程分包成本核算。建筑企业将部分工程或者劳务作业依法分包给具有相应资质的企业时，应对分包的工程或劳务成本进行核算。 例:A企业于2011年11月1日接受一项产品安装任务,安装期3个月,合同总收入300000元,至年底已预收款项220000元,实际发生成本140000元,估计还会发生60000元的成本。假设该企业适用营业税税率为3%，不考虑其他相关税费。则应作如下会计处理： （1）确定劳务的完成程序：140000÷（140000+60000）=70% 2011年确定收入=300000×70%=210000（元） 2011年结转成本=200000×70%=140000（元） （2）会计分录 实际发生成本时： 借：劳务成本 140000 贷：银行存款 140000 预收账款时： 借：银行存款 220000 贷：预收账款 220000 确定收入时： 借：预收账款 210000 贷：主营业务收入 210000 结转成本、确认税金时： 借：主营业务成本 140000 贷：劳务成本 140000 借：营业税金及附加 6300 贷：应交税费—应交营业税 6300 建筑业外出经营管理 纳税人到外县（市）临时从事经营活动的，应当在外出经营以前，向主管地税机关申请开具《外经证》，申请开具《外经证》的纳税人需将书面申请报告提交机构所在地主管地税机关，领取并填写《外出经营活动税收管理证明申请表》，同时提供下列资料： 1、外出经营需要证明文件复印件； 2、税务登记证副本复印件； 3、外出经营项目立项、工程承包合同书