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　　会计人员遵守会计规范的博弈分析及其机制完善 摘要　文章通过对 会计 人员之间遵守会计规范的博弈 分析 ，指出依靠管理机制建设可以保证会计人员严格遵守会计规范。同时借助“会计规范遵守指标”、“会计规范遵守绩效”等概念，分析了该激励机制与约束机制的辩证关系，提出了以遵守会计规范为目标的激励约束机制的主要 内容 。 　　关键词　会计规范：博弈：机制 　　 　　从 理论 上讲，会计人员必须保证每一笔财务收支都要遵守会计规范。这里的会计规范是广义的，包括有关财会工作的 法律 、法规、准则、通则、规则等等。而从组织管理的视角分析，组织内部是否对会计人员采取了有效、 科学 与人性化的会计管理，是保证其遵守会计规范的关键。特别是如何保证他们均能同等程度地理解、掌握和执行会计规范，是衡量一个组织会计管理水平的一个难点。实践中，常在核算人员之间、审核人员之间、稽核人员之间及相互之间就同一项目执行不同的标准引发争议，并造成外部人员的误解乃至从中牟利。因此，基于博弈理论，分析会计人员在遵守会计规范中的博弈状况，可完善组织内部激励约束机制。以建立起科学有效的内部管理制度。实现会计人员遵守会计规范的目标。 　　 　　一、会计人员遵守会计规范的博弈分析 　　 　　假设有两个会计A与B，按照博弈理论，A与B相互之间就是否遵守会计规范展开了动态博弈，特别是机会主义的存在。更加剧了这种博弈的复杂性。 　　 　　(一)会计人员遵守会计规范的合作博弈分析 　　博弈论认为，博弈双方遵循以个体利益最大为目标的个体理性，在博弈中都有一个优势策略。但作为组织内部一个确定的工作岗位上的会计人员，既要遵循以个体利益最大为目标的“个体理性”，还存在追求其所在组织的利益最大化的“集体理性”。当然，追求组织利益最大化并非博弈各方的根本目的。但是，从组织管理的角度看，如果采取相应的奖惩措施。使各方采取符合集体利益最大化而不符合个体利益最大化的行为时。能得到相应的补偿，并同时增加不遵守规范一方的成本，就可使博弈各方均按照集体理性决策，即形成合作博弈。如表1所示。如果增加不遵守规范一方的成本。补偿遵守规范一方的得益。例如组织对个体(不遵守规范。不遵守规范)的行为各惩罚1个单位的得益。一方选择不遵守规范、一方选择遵守规范时，惩罚不遵守规范方4个单位的得益，并补偿遵守规范方6个单位的得益。这样，优势策略均衡(遵守规范，遵守规范)，均衡得益为(8，8)，如此，既达到了A、B自身利益的最大化，同时又实现了组织利益的最大化。 　　 　　(二)会计人员遵守会计规范的进化博弈分析 　　上述合作博弈，是以会计人员的完全理性——理性意识、分析推理能力、识别判断能力与准确行为能力等的完美性要求为基础的，但人们的理性是有局限的。所以。进化博弈论认为，有限理性的个体在重复博弈中，通过不断调整策略，最终可以达到一种动态平衡。如表2所示，如果A、B双方都选择不遵守规范。则没有获得利益的机会：如果有一方选择遵守规范，那么获得利益的机会为m，0.5 　　根据上述假设，首先，P—zgt;m—z成立。那么，第一，如果m—zlt;0，即m 0，即mgt;z，但P－zlt;1－m仍然成立。则P－1+m 0，同时P—zgt;1－m，双方都选择遵守规范是唯一的纯策略纳什均衡。都选择遵守规范对A、B来说均为上策。所以。该博弈说明除了遵守规范与否在获得利益机会方面的差异以外，遵守规范的成本代价大小也是决定是否选择遵守规范的关键因素。 　　诚然， 影响 会计人员遵守规范的因素很多，但是上述博弈分析则清楚地表明：通过引入一定的补偿和惩罚措施，可以使会计人员之间的非合作的规范遵守博弈。转变为合作的规范遵守博弈；而且，进化博弈更进一步显示了只要选择和调整恰当的P、m和z，就可以保证规范遵守的顺利进行。具体言之，即用低的成本z去创造更多的 发展 机会P与m。就可促使更多的会计人员严格遵守会计规范。但是，如果m＜z，即遵守规范的成本过大，必然导致规范遵守无法继续进行。同时，加大P—z或减小1-m，即增加遵守规范者的收益，就可以减少不遵守规范成员的比例。总之，通过加强对会计人员的内部管理制度建设，增大遵守规范的会计人员的收益，增加不遵守者的风险并减少其收益，就是该博弈分析得出的基本结论。 　　 　　二、完善以遵守会计规范为目标的激励约束机制 　　 　　从组织内部管理视角分析。所谓激励就是激发鼓励，是持续地调动会计人员的积极性的行为和过程；所谓约束就是制约和限制，以使会计人员的行为不超出必要的界限。所以，以遵守会计规范为目标的激励约束机制，就是关于激励和约束会计人员的职业行为，以使其遵守会计规范的一系列制度安排。 　　从 理论 上讲，激励机制和约束机制的搭配结果可以分为如下四种情况，如图1所示：一是激励和