11收入费用和利润范例.ppt

甲股份有限公司2007年有关所得税资料如下： （1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为33%； 年初递延所得税资产为49.5万元 其中存货项目余额 29.7万元 未弥补亏损项目余额19.8万元 （2）本年度实现利润总额500万元， 其中取得国债利息收入20万元， 因发生违法经营被罚款10万元， 因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）， 工资及相关附加超过计税标准60万元； 上述收入或支出已全部用现金结算完毕。 三、所得税的核算4．所得税费用的计量 （3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0）， 使固定资产账面价值比其计税基础小50万元； 转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异 由年初余额90万元减少到年末的20万元。 ◇税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣 （4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用， 预计负债余额为40万元。 ◇税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣 （5）至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税 资产余额为19.8（60 ×33%）万元。 （6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 三、所得税的核算4．所得税费用的计量 甲公司所得税会计处理如下： （1）计算2007年应交所得税 2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税率 =[ 利润总额500 - 国债利息收入20 + 违法经营罚款10 + 工资超标60 + 计提固定资产减值50 - 转回存货跌价准备70 + 计提保修费40 - 弥补亏损60] ×33% =[570－60]×33% =510×33%=168.3（万元） 三、所得税的核算4．所得税费用的计量 （2）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债 ①固定资产项目的递延所得税资产年末余额 =固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率 =50×33%=16.5（万元） ② 存货项目的递延所得税资产年末余额 =存货项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率 =20×33%=6.6（万元） ③ 预计负债项目的递延所得税资产年末余额 =预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率 =40×33%=13.2（万元） 三、所得税的核算4．所得税费用的计量 ④ 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额 =亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率 =0×33%=0（万元） ⑤2007年末递延所得税资产余额 =固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5 +存货项目的递延所得税资产年末余额6.6 +预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2 +弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0 =36.3（万元） 第 3年， 借：所得税费用——当期所得税费用 55万元 贷：递延所得税资产 2万元 应交税费——应交所得税 53万元 [（220利润－未提折旧8）×25%] 以上是在税率不变的情况下所进行的账务处理。如果所得税率发生变化或开征新税，按《企业会计准则第18号——所得税》规定：“适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用”。现仍用例18-4资料，假定所得税率第1、2年为33％，第3～5年均改为25％。所得税率变化计算的税款见下表。 税率变动情况下递延所得税资产计算表 单位：万元 0 -2 -2 -3.92① 3.96 3.96 8．递延所得税资产 =(本年5-上年5) ×33%或25% 265 55 55 56.92 66 66 7．当期所得税费用 =6×33%或25% 1060 220 220 220 200 200 6．税前会计利润 0 0 8 16 24 12 5．暂时性差异=2－4 － 0 0 0 0 20 4．固定资产账面价值 40 0 0 0 20 20 3．按会计2年折旧 － 0 8 16 24 32 2．固定资产计税基础 40 8 8 8 8 8 1．按税法5年折旧 合计 第5年 第4年 第3年 第2年 第1年 项目 注①=（16×25%）-（24×33%）=4-7.92=-3.9