14.会计理论的发展趋势范例.ppt

会计理论 14.会计理论的发展趋势 会计理论发展已经走到十字路口，将面临重大选择和变革，其发展背景是人类即将进入一个全新时代。随着经济全球化和高新技术的发展，知识经济时代已经来临，它不同于以资本和技能为主要生产要素的工业经济，它是建立在知识、信息的产生、分配和使用的基础之上，是以智力成果和无形资产为第一生产要素的经济模式。网络经济、纳米技术等一些重大科技革命和全新理念充分体现了这一新时代的突出特征。作为反映经济发展的会计体系，也将随着客观经济环境的变化而不断改革、发展和完善。本章将着重从以下五个方面介绍在当前瞬息万变的经济环境下会计理论可能的发展趋势。 14.1会计环境变迁对会计理论的冲击 当前会计环境变迁的主导因素是知识经济，知识经济是建立在高科技基础之上的，是现代科技革命对经济产生的深刻影响，在新的经济形态下，它具有以下显著的特征：（1）人或人力资本是知识经济的第一资源。（2）知识成为发展经济的资本，富含知识的软产品比例大大增加。（3）知识经济是以高科技产业为第一支柱的经济。（4）知识生产率取代劳动生产率，成为衡量效率的新标准。（5）知识经济极大地促进了人类思想文化的发展。知识经济时代的到来使得会计领域发生巨大的变化，下面首先介绍会计环境变迁的状况。 14.1会计环境变迁对会计理论的冲击 14.1.1会计环境的变迁 1、企业资产的重心发生转移 2、企业的组织形式与交易形式发生变化 3、企业财富分配模式发生了变化 4、企业所处的市场呈现出金融化的发展趋势 14.1会计环境变迁对会计理论的冲击 14.1.2会计环境变迁对会计理论的冲击 1、对会计目标的影响 在知识经济时代，知识作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存与发展越来越依赖知识资产的作用，知识资产逐渐取代物质资产而居于主导地位。这就要求会计目标在服务于物质资本投入者及债权人利益的同时更应注重提供企业知识资本拥有量和知识创新能力的信息。使信息使用者既要满足对企业资本、物质等财务资源的增长和创造的兴趣，也要满足他们对人力资源、知识资源的信息需求。 2、对会计对象的影响 当社会进入知识经济时代，会计反映和监督的范围明显扩大，作为会计对象的资金运动不仅包括已经发生的，而且要包括可能发生的；会计事项不仅包括企业的货币资金运动而且不排斥其它重要的经济活动和经济事物；就会计的具体对象而言表现为企业会计的六大要素。 14.1会计环境变迁对会计理论的冲击 14.1.2会计环境变迁对会计理论的冲击 3、对会计等式的影响 知识经济环境使得企业产权制度得以创新，企业传统的物质资本转变为以知识经济为核心，知识劳动者可以自己的人力资本作为一种投入获取企业的股权，使其成为企业的真正所有者。这样，股东拥有企业的模式转变为以知识经济为核心，股东和知识员工共同拥有企业的模式。知识产权地位的确立使得会计要素的构成出现变革，反映会计要素间关系的会计恒等式“资产=负债+所有者权益”扩展为“物质资产+知识资产=负债+物质所有者权益+知识所有者权益”。这一公式明确地表示了在知识经济时代，知识作为最重要的生产要素和经济资源处于动态和变化之中，使方程式既反映了“劳动者的权益”，又反映了“所有者的权益”。 14.1会计环境变迁对会计理论的冲击 14.1.2会计环境变迁对会计理论的冲击 4、对会计假设的影响 （1）对会计主体假设的影响。在网络经济时代，网络经济的全球性、虚拟性与速度性使得会计主体的界限将会变得越来越模糊和难以把握，尤其是在按不同交易事项自由组合经营主体的情况下，一个主体在完成某项经济活动之后，很可能在下一交易事项中按照其资金、技术和知识的要求重新组合成一个新的会计主体进行经济活动，这就使得会计主体的认定产生困难，成为一种新型的 “相对会计主体”。 （2）对持续经营假设的影响。虚拟公司这一高科技产物的出现，会计主体的多变性，产品寿命短暂且不固定，破产清算是其最容易出现的问题，这就使持续经营假设并不适用于所有的企业。 14.1会计环境变迁对会计理论的冲击 14.1.2会计环境变迁对会计理论的冲击 4、对会计假设的影响 （3）对会计分期假设的影响。信息使用者可通过网络直接进入企业管理信息系统，及时有效地选取、分析所需的信息，不必等到定期财务报告提供后再去获取那些相对过时的信息，这样，会计分期的假设将毫无疑义。 5、对利润“分配方式”的影响 6、对现行会计原则的冲击 （1）历史成本原则对以知识为代表的无形资产的计量感到力不从心 （2）金融衍生工具的出现改变了传统的历史成本计价模式 （3）兼并事件的频繁发生向以交易为基础的历史成本计价原则发出了挑战 14.2新环境下会计信息化的发展趋势：网络会计 14.2.1网络会计的概念与特点 1、网络会计的概念 所谓网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行