应付职工薪酬所得税处理大全.doc

职工薪酬的会计与所得税处理 一、会计处理 （一）职工薪酬的概念 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。也就是说，职工薪酬是指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。范围比税收更宽泛，包括工资、三费、社会保险、其他 （二）应付职工薪酬的确认和计量 1.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。其中包括计入产品成本或劳务成本、在建工程、开发成本、制造费用、管理费用等。 2.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述办法处理。 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，计入预计负债。 3.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬（预计负债），同时计入当期损益。 （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 对于符合规定的应付职工薪酬（辞退福利）确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的，企业应当以折现后的金额计量辞退福利。 （三）非货币性福利的处理方法 1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 外购商品按进价计算，进项税直接计入成本。 资产商品视同销售，按售价计算，计算主营业务收入和主营业务成本。计算销项税。 2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。 决策时，借：制造费用等 贷：应付职工薪酬 月末折旧时 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。如支付房租：借记管理费用，贷记应付职工薪酬。 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （四）以现金结算的股份支付作为应付职工薪酬处理，以权益结算的股份支付计入资本公积核算。 二、企业所得税的规定 1.工资、薪金支出。（合理、据实）　　工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。　1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 （2）关于 “合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。 （3）国有企业有限额：不得超过政府有关部门给予的限定数额。 （4）工资总额不包括三项经费和五险一金，不包括在职工福利费中列支的福利部门人员的工资。 【解释1】工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资、薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。（三项经费的计提基数） 【解释2】企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓“应付工资薪金”支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他相关费用扣除的依据。 企业发生的保险费支出，一般的原则是基本社会保险允许扣除，补充社会保险按比例扣除，商业保险不得扣除（特殊规定除外）；还有个原则是财产保险允许扣除，人身保险一般不得扣除（基本保险及特殊工种除外）。 职工福利费、工会经费、职工教育经费三项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法。注意：职工福利部门工作人员的工资是否已包含在企业工资总额中。福利费应单独设账核算，