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浅谈投资审计职业化先行的必要性和实现路径 作者: 徐亮 陈艳 周洵 【摘要】审计职业化建设的提出是国家审计体制发展的必然要求，作为国家审计不可或缺的一部分，投资审计职业化建设这一课题也摆在了我们面前。政府投资审计在国家审计中占据了重要地位，发挥了重要作用，为了适应投资审计转型升级和风险控制的需要，投资审计职业化先行显得尤为必要。然而实行政府投资审计职业化也面临了一些难题，如法律法规尚不健全，执法手段有限，缺乏统一的操作规范和执行标准等，影响了审计作用的发挥和质量的提高，同时投资审计队伍的建设也难以满足职业化的要求等。针对以上存在的问题，实现投资审计职业化并非一步到位，需要通过建立健全与投资审计职业化相适应的法律法规体系，统一的投资审计执业标准、操作规范以及完善的投资审计职业人员管理制度等方面的工作来逐步推进投资审计职业化建设。 【关键词】投资审计；职业化；职业化实现路径 党的十八届四中全会作出的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和《国务院关于加强审计工作的意见》都明确提出“推进审计职业化建设”，这是我国国家审计首次提出职业化的要求。在全面推进依法治国的新形势下，审计职业化建设是现代审计体制的必然要求，也是未来审计队伍建设的发展方向。随着国家民生项目投入的不断增大和城市化建设的迅速推进，投资审计在国家审计中的地位和作用越来越明显，社会各界对审计机关加强国家建设资金投资审计力度的要求也越来越高，投资审计职业化建设正刻不容缓的摆在我们面前。 一、投资审计职业化先行的必要性 十八届四中全会明确将国家审计定位为加强对权利运行制约和监督体系的重要组成部分，具有预防、揭示和抵御的“免疫系统”功能，是推动国家治理能力提升的重要力量。但目前的管理模式和队伍建设与国家审计的本质特征和新形势新常态对审计工作的要求尚存在较大差距。由于政府投资审计内在的特殊性，这种差距更为明显，探索投资审计职业化先行更为迫切。 （一）探索投资审计职业化是强化投资审计功能作用的需要。 投资审计主要负责对政府投资或以政府投资为主的建设项目进行审计监督。根据国家统计局网站提供的数据显示，2004年国家预算内资金安排的固定资产投资为3254.91亿元, 2013年提高到22305.26亿元,增长幅度高达585.28%。政府投资作为宏观经济调控手段，已经在国家经济运行中发挥了不可替代的作用，这就要求审计部门进一步加大对财政资金在基础设施投资领域支出监督的广度和深度，把握国家投资政策方向和宏观投资决策思路，有针对性的提出建议，确保国家宏观政策的顺利贯彻和实施。同时由于建设项目投资金额大，项目前期审批类型多，参与施工建设的单位性质复杂，建设领域不可避免地成为滋生腐败的温床，已成为腐败案件的高发地。因此，通过政府投资审计查处工程领域违纪违规行为对遏制建设领域腐败现象的发生，追回流失的财政建设资金，规范建设市场秩序和净化工程领域环境有着非常重要的意义。可见，在投资作为拉动经济增长的主要手段的情况下，要保证投资审计充分有限发挥作用，就必须有稳定过硬的专业队伍和科学、健全的职业体系予以保证。 （二）探索投资审计职业化是推进投资审计转型升级的需要。 目前，政府投资审计仍侧重于建设管理、资金管理、项目造价、概算执行等方面的审查，而对于投资是否合理，项目的社会效益、经济效益和环境效益如何，关注反映不多。同时，审计机关普遍重项目造价审计，轻决策审计，不重视对政府的重大投资决策进行分析评价，就项目审项目，在宏观经济管理中发挥作用不够。如实施政府投资决策审计可以实现对政府投资活动的全方位监控，通过强化项目立项、论证等环节的事前监督，降低不合理项目上马的可能性。因此，投资审计必须实现以下两个方面的转型升级：一是从微观层面单个项目审计提升到宏观层面大数据审计分析；二是从单一的事后工程造价审计向事前决策审计和绩效审计转变。实现投资审计转型升级，必须有清晰的投资审计定位和发展规划，有适合审计发展的内外部环境，有胜任投资审计要求的专业能力和业务素质。因此，要加快建立健全职业化体系。 （三）探索投资审计职业化是控制投资审计风险的需要。 近年来，在投资审计任务重，人员少，专业人员缺失的情况下，审计机关借助中介专业机构协助完成投资审计任务，取得了一定的成效，但存在责任主体不明确，审计质量参差不齐等问题。一是审计机关出具的审计报告依据中介机构的协审报告，在对中介机构管理规范程度不高，主审人员对审计结果掌握不全的情况下，会导致责任主体不明确，审计责任难以界定。二是由于中介机构人员的资质和水平存在差异，部分协审反映问题的角度和深度不能完全满足审计机关的要求，协审报告的质量难以保证。同时，造价审计的处理原则又有别于财务收支审计，一些问题特别像合同外新增价格的确定没有唯