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第六章 负债与净资产 第一节 行政单位负债 行政单位负债是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务。 主要包括暂存款、应缴预算款和应缴财政专户款。 一、暂存款的核算 1.暂存款的概念 暂存款是行政单位在业务活动中发生的待结算债务。 包括 ①临时性暂存资金：押金、保证金等； ②各种应付款项：如赊购材料或设备的欠款、代扣的个人所得税等； ③不明性质的资金：如清查时发现的长款； ④收到外单位委托办事的资金：如收到所属预算单位委托进行采购的资金等。 2.管理要求 （1）应当将暂存款与拨入经费、预算外资金收入、应缴预算款、应缴财政专户款区分清楚，不能互相混淆。 （2）各项暂存款项应当及时清理和结算，不可长期挂账，原则上年终全部结清。 3.核算 为了核算各种临时性待结算债务，应设置“暂存款”科目核算，可以根据债权单位或个人设置明细账 （1）发生时 借：银行存款/现金/库存材料等科目 贷：暂存款 （2）债务冲销或结算时： 借：暂存款 贷：银行存款/现金 P112 二、应缴预算款 （一）应缴预算款的内容 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项 主要包括： 1.纳入预算管理的政府性基金。指行政单位依据有关的法律法规向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专门用途的财政预算资金。如残疾人就业保障金、地方水利建设基金、政府住房基金等。（见EXCEL哈尔滨市政府基金表） 2.纳入预算管理的行政性收费。行政单位在行使管理职能的过程中，依据国家法律法规向公民、法人和其他组织收取的行政性费用。（Excel2009行政事业性收费表）如户籍管理证件工本费、居民身份证工本费、机动车号牌工本费、动车行驶证工本费、机动车登记证书工本费、驾驶证工本费等。 3.罚没款项。行政单位依据国家法律法规，对公民、法人和其他组织实施经济处罚所取得的各种罚款、没收款、没收财物变价款、赃款和赃物变价款，以及无主变价款等。 4.其他应缴预算的资金。如各级行政单位取得的应缴财政预算的各种专项收入、国有资产有偿使用收入等。 行政单位履行行政管理职能时，依据国家的法律、法规向有关单位或个人收取的行政收费、罚款等，需要纳入财政预算管理，上缴财政部门。这些资金是国家的财政预算资金，不是行政单位的收入，未上缴国库前属于负债，上缴国库后，负债核销。 行政单位会计核算的应缴预算款的具体内容与财政总预算会计核算的预算收入的内容相对应。 （二）应缴预算款得管理要求 应缴预算款是纳入财政预算的款项，行政单位必须加强对应缴预算款的管理。对应缴预算款得管理要求主要是： 1.依法收取。应缴预算款项的收取是一项政策性很强的工作。无论是政府性基金、行政性收费还是罚没款等，行政单位都应当严格按照国家法律法规的规定进行收取，不可超越国家法律法规的规定自行立项、随意收取，也不可超越国家法律法规的规定自行减项、随意减免。 2.及时、足额上缴财政国库。行政单位的应缴预算款必须及时、足额上缴国库，不得缓缴、截留、挪用或自行坐支。 （三）应缴预算款的核算 1.自收汇缴方式：这是一种传统的财政收入收缴方式。未实行非税收入收缴制度改革、未取消收入过渡账户的行政单位，收到上缴的款项时，先存入单位的开户银行，然后再通过各自的开户银行，将收取的款项汇入财政国库存款账户。 （1）收到款项时，暂时存入行政单位的开户银行作为过渡 借：银行存款 贷：应缴预算款 （2）按规定从开户银行缴入国库： 借： 应缴预算款 贷：银行存款 2.直接缴库方式和集中汇缴的方式： 直接缴库方式是指行政单位开具《非税收入一般缴款书》，由缴款单位或个人直接将应缴预算款项缴入财政国库的缴库方式； 集中汇缴方式是指行政单位开具《非税收入一般缴款书》，缴款单位或个人将款项缴给行政单位，行政单位于收款当日将收到的款项集中缴入财政国库的缴库方式。 在直接缴库或集中汇缴方式下，行政单位可以不做会计分录，仅在应缴预算款备查登记簿中进行备查登记即可；或者同时借记和贷记“应缴预算款”。 三、应缴财政专户款 （一）应缴财政专户款的内容 1.概念：应缴财政专户款是指行政单位在业务活动中按规定向有关单位或个人收取的应上缴财政预算外资金专户的款项。 主要包括行政事业性收费、代为收取的政府性收费等（了解即可）。行政部门纳入预算外的收费项目，由财政部门负责制定。（见上excel表） 2.与应缴预算款的区别：应缴预算款纳入财政总预算，应缴财政专户款不纳入财政总预算，而纳入财政预算外资金收支计划；应缴预算款上缴财政国库，而应缴财政专户款上缴财政预算外资金专户。 （二）管理要求 1.按规定收取。预算外资金是体现政府职能的财