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Lecture-4 第四讲 税收概论 政治家和经济学家早就认识到了税收的重要性，而且一直在寻找指导税收政策的一套原则。几个世纪以前，法国政治家科尔倍尔曾说： “征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能最小”。现代经济学不会采用那么心狠手辣的方法，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。 税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。 主要内容 税收是政府获得收入的主要形式 税制要素 税收原则 税收分类 税收效应 一、税收是政府获得收入的主要形式 政府财政收入——税收收入 税收是国家为了维持其职能的需要，按照法律规定的标准，强制地、非直接偿还地获得收入的形式。 强制性：指政府征税凭借的是国家政治权力，通过法律形式对社会产品的强制征收。 非直接偿还性：指税收是国家向纳税人进行的非直接偿还的征收。 固定性：征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。 二、税制要素 税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。 税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。 纳税人——对谁征税 无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。理解纳税人和负税人的区别，对研究税收归宿具有重要的意义。 征税对象（也称课税对象） ——对什么征税 征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。 税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。 税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。 税率：税额与税基之间的比率。 ——征多少税 定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。 比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。 累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。 全额累进税率 超额累进税率 新个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用） 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数　　 1 不超过1500元的 3 0　　 2 超过1500元至4500元的部分 10 105　　 3 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505 全额累进与超额累进比较 如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为5000元， 按全额累进税率计算： 5000×20%=1000（元） 按超额累进税率计算： 1500×3%+3000×10%+500×20% =445（元） 超额累进税率下使用速算扣除数计算税额 5000×20%—555=445（元 ） 平均税率：全部应纳税额占全部应税收入的比例。 边